BGE 73 I 376

Oonsiderando in diritto

1. - TI rieorso di diritto pubblico per violazione dell'art. 4 CF ha effetto meramente cassatorio. Ne segue che in conereto le conclusioni dei ricorrenti in tanto sono ricevibili, in quanto chiedono l'annullamento della risoluzione 2 maggio 1947 del Consiglio di Stato.

Con questa risoluzione il Consiglio di Stato si è pronunciato e doveva pronunciarsi soltanto sulla questione se — BGE 73 I 376, S. 380 — il bollo supplementare di 11 397 fr. chiesto dall'archivista notarile fosse da ridurre a 100 fr., eventualmente a 3333 fr. Nella procedura cantonale di ricorso gli eredi M. non avevano contestato l'obbligo di depositare il testamento del de cuius presso l'Archivista notarile di Locarno, nè l'obbligo di pagare per questo deposito una tassa di 100 fr. n Tribunale federale non può quindi esaminare in concreto se i ricorrenti fossero tenuti a depositare all'Archivio notarile di Locarno il testamento di H. M. e se la somma di 100 fr. per questo deposito fosse eccessiva. Litigioso e invece soltanto se la risoluzione del Consiglio di Stato debba essere annullata nella misura in cui il bollo supplementare, che i ricorrenti sono tenuti a pagare all'archivista notarile, è stato fissato in una somma eccedente i 100 fr.

2. — Secondo la legislazione ticinese, la pubblicazione d'un testamento è fatta in Pretura: il Pretore legge il testamento 0 lo fa leggere dal notaio che redige l'istrumento di pubblicazione. Di questo istrumento il notaio insinua copia all'archivio notarile (art. 81-83 della legge di applicazione e complemento del CCS).

Per la pubblicazione d'un testamento olografo il notaio percepisce lo stesso onorario previsto per l'erezione d'un testamento pubblico. Se l'asse ereditario eccede i 5000 fr., quest'onorario è del 7,5 °/00, Per la pubblicazione d'un testamento pubblico il notaio (che ha già percepito per l'erezione di esso un onorario del 7,5 0/) ha diritto ad un onorario da 30 fr. a 100 fr. (art. 6 § e art. 7 lett. e della legge 26 novembre 1934 sulla nuova tariffa notarile).

n pretore esige per la pubblicazione di un testamento olografo 0 pubblico una «tassa» di giustizia dell'uno per mIlle del valore netto dell'asse ereditario, ritenuto tuttavia un minimo di 5 fr. (art. 31 della legge sulla tariffa giudiziaria riveduta col decreto 10 gennaio 1923).

Inoltre l'archivista notarile esige, giusta l'art. 7 cp. 1 e l'art. 8 lett. c della legge sul bollo, un diritto supplementare del 3 0/00 dell'asse ereditario netto eccedente i 1000 fr.

3. — In sede federale non è più eontroverso ehe Ie — BGE 73 I 376, S. 381 — spese derivanti dalla pubblicazione del testamento 010- grafo di H. M. sono state calcolate in base ad una sostanza di 1112000 fr. conformemente alla convenzione fiscale del 22 marzo 1944 e comprendono, secondo la legislazione ticinese, un onorario notarile di 8340 fr. (7,5 %0 di 1 112000 fr.), una «tassa» di giustizia di 1112 fr. (1%0 di 1112000 fr.) e un diritto di bollo supplementare di 3333 fr. (3 %0 di fr. 1 112 OOO,meno 3 fr.) quale «tassa» d'archivio. Tanto l'onorario notarile, quanto la «tassa» di giustizia sono stati già pagati. Litigiosa è soltanto la «tassa» d'archivio nella misura in cui eccede i 100 fr.

4. — n bollo rappresenta soltanto la forma esteriore che può rivestire la riscossione di contribuzioni, specialmente d'imposte e di tasse. Sovente il bollo serve a percepire una cosiddetta contribuzione mista che comprende un'imposta e generalmente una tassa.

n diritto di bollo che l'archivista notarile deve esigere (conformemente all'art. 7 cp. 1 e art. 8 lett. c della legge sul bollo) per la copia dell'atto di pubblicazione del testamento è una contribuzione mista che in misura prevalente comprende un'imposta e soltanto in piccola parte rappresenta una tassa a' sensi della giurisprudenza del Tribunale federale (RU 47 I 299; 63 I 153). Come il Tribunale federale ha già sentenziato, la «tassa» per la custodia d'un atto all'Archivio notarile può essere al massimo di fr. (RU 72 I 9; 49 151). In sede cantonale i ricorrenti si sono dichiarati disposti a pagare una «tassa» d'archivio di 100 fr. Ne segue che in concreto il bollo supplementare richiesto dall'archivista notarile dev'essere considerato quale tassa sino all'ammontare di 100 fr.

6. -= La contribuzione litigiosa, nella misura in cui ha il carattere d'imposta, è un'imposta successoria speciale ché viene ad aggiungersi a quella ordinaria (efr. Testo unico delle leggi 6 dicembre 1917 e 16 dicembre 1919 sulle tasse di successione, con le modificazioni e le aggiunte apportate dal decreto legislativo 14 settembre 1938), dälla quale però si differenzia perchè non colpisce i singoli — BGE 73 I 376, S. 382 — eredi 0 legatari, ma il complessivo asse ereditario netto, e anche perchè non viene riscossa in ogni caso, ma soltanto quando il de cuius"ha lasciato un testamento e questo viene presentato al pretore per la pubblicazione.

6. — A torto il Consiglio di Stato ritiene che l'art. 46 cp. 2 CF sia l'unico limite imposto dal legislatore federale al fisco cantonale. TI diritto cantonale în genere e il diritto fiscale in ispecie non possono mettersi in contraddizione con una norma costituzionale 0 legale della Confederazione, poichè, giusta l'art: 2 delle disposizioni transitorie della CF, il diritto federale ha la priorità rispetto a quello cantonale. Ciò risulta anche dalla sentenza 25 febbraio 1944 su ricorso Kraft (RU 72 I 6), nella quale il Tribunale federale ha dichiarato che il bollo supplementare chiesto dall'archivista notarile per la custodia dell'atto di pubblicazione d'un testamento è inammissibile, nella misura in cui rappresenta un'imposta, già pel motivo che il Cantone Ticino aveva oltrepassato i limiti tracciati alla sua sovranità fiscale dall'art. 46 cp. 2 CF e violato quella del Cantone di Basilea-città. TI Tribunale federale non aveva quindi alcun motivo di esaminare nella causa Kraft la questione se detta imposta sia contraria anche ad altre disposizioni di diritto federale. Siffatta questione deve però essere decisa in concreto, poichè non si è di fronte alla violazione dell'art. 46 cp. 2 CF e, d'altra parte, i ricorrenti sostengono che la disposizione legale applicata è in urto con l'art. 4 CF e viola il diritto federale anche pel fatto che il diritto accordato ai cittadini dal codice civile di disporre mortis causa subisce un eccessivo intralcio.

7. — L'art. 4 CF non è violato pel semplice fatto che in caso di successione testamentaria il Cantone Ticino applica aggravi fiscali più forti di quelli applicati in altri Cantoni. Infatti, come il Tribunale federale ha già ripetutamente deciso (RU 38 I 77; 65 I 257; 69 I 185), l'art. 4 CF garantisce al cittadino unicamente il diritto alla parità di trattamento da parte delle autorità dello stesso cantone. Questo diritto è però violato, come il Tribunale — BGE 73 I 376, S. 383 — federale ha già ripetutamente sentenziato (RU 61 I 92 e le sentenze anteriori ivi citate), da una norma di legge cantonale che non poggi su motivi seri e obiettivi, ma sia priva di senso e scopo e faccia delle distinzioni giuridiche che non si possono giustificare con validi motivi derivanti dalle circostanze di fatto.

In concreto non appare ragionevole che la successione legittima (ossia il trapasso mortis causa dal de cuius agli eredi a norma di legge) venga colpita fiscalmente in misura più forte soltanto perchè esiste un testamento che non l'ha modificata. Una distinzione tra la successione legitima e quella testamentaria appare giustificabile ai fini dell'imposta successoria solo nel senso che quanto il de cuius dispone in favore d'un erede oltre la sua quota ereditaria legittima viene colpito in misura più forte. Così in diversi Cantoni (Nidwalden, Friburgo, Soletta, Sciaffusa, San Gallo, Turgovia) si percepisce un'imposta supplementare su quanto gli eredi ricevono oltre la loro quota ereditaria legittima (sentenza inedita pronunciata il 5 dicembre 1946 dal Tribunale federale su ricorso Jost). La «tassa» d'archivio chiesta in concreto per la custodia dell'istrumento è quindi in urto con l'art.. 4 CF nella misura in cui essa è percepita su quella parte della sostanza del de cuius per la quale il testamento conferma semplicemente la successione legittima. L'art. 4 CF non esclude invece che il Cantone Ticino sottoponga ad un'imposta supplementare del 3 %0 quella parte dell'asse ereditario che il de cuius ha tolta, mediante testamento, ai suoi discendenti per assegnarla a sua moglie in più della di lei porzione legittima d'un quarto in proprietà, parte che corrisponde a 3/16 ß'4 di %J dell'asse ereditario di I Il2000 fr., ossia 208500 fr.).

8. — Come il Consiglio federale ha a suo tempo deciso quale autorità di vigilanza in materia di registro fondiario, disposizioni cantonali relative a tasse per iscrizioni nel registro fondiario violano il diritto federale se hanno come conseguenza di rendere impossibile 0 eecessivamente — BGE 73 I 376, S. 384 — gravoso un istituto di diritto federale (RU 48 I 540; ZBGR vol 4 pag. 203; vol 7 pag. 51 e 335). Questo principio valè anche per l'erezione di testamenti pubblici e la pubblicazione di testamenti pubblici 0 olografi: si tratta infatti di istituti di diritto federale. E indubbio che le spese cui soggiacciono nel Cantone Ticino la pubblicazione di un testamento olografo 0 l'erezione e la pubblicazione d'un testamento pubblico («tassa» di giustizia, «tassa» d'archivio e onorario del notaio) sono nel loro insieme, tosto che si sia in presenza d'una successione alquanto importante, talmente elevate da rendere eccessivamente onerosi questi istituti giuridici. TI Consiglio di Stato non lo contesta nella sua risposta, ma dà al testatore che voglia evitare ai suoi eredi queste spese il consiglio di trasferire 0. tempo il suo domicilio in un altro Cantone. TI Consiglio di Stato sembra disattendere che ogni cittadino ha il diritto di valersi degli istituti giuridici di diritto federale su tutto il territorio della Confederazione senza dover subire un onere eccessivo. Non è contestato che assai sovente nel Cantone Ticino gli eredi non fanno pubblicare il testamento, date appunto le spese che la pubblicazione porta seco. Una siffatta situazione non è soddisfacente. La pubblicazione ufficiale dei testamenti è neU della deUa giuridica, poichè offre la garanzia che tutti gli interessati siano avvertiti e fissa il momento da cui decorre il termine per proporre l'azione di nullità 0 di riduzione come pure il termine per ripudiare l'eredità da parte degli eredi istituiti.

Già in uria13entenza 26 febbraio 1945 su ricorso Scazziga, il Tribunale federale sollevò la questione se il tasso deI 7,5°100 déll'asse ereditario netto che è applicato nel Cantone Ticino per l'erezione di testamenti pubblici porti seco un eccessivo aggravio d'un istituto di diritto federale. Ma ne il Consiglio di Stato ne il Gran Consiglio deI Cantone Ticino, quantunque 0. conoscenza della sentenza del Tribunale federale nella causa Scazziga (cfr. Messaggio 29 maggio 1945 del Consiglio di Stato al Gran Consiglio — BGE 73 I 376, S. 385 — e decreto legislativo 28 dicembre 1945 circa la modifica di alcune disposizioni della legge sul notariato) non ritennero di sottoporre ad una revisione i tassi della tariffa previsti per l'erezione di testamenti pubblici e per la pubblicazione di testamenti pubblici od olografi.

Se per la pubblicazione del testamento si esigesse soltanto la «tassa» d'archivio del 3 °/00 su quella sostanza che viene assegnata 0. ciascun erede in phi della sua quota ereditaria legittima 0 ad una persona che non è erede legittimo, non si eccederebbero i limiti del sopportabile.

SOrge però la questione se la «tassa» d'archivio, benchè così ridotta, non costituisca un eccessivo aggravio, date le altre spese derivanti dalla pubblicazione del testamento, ossia la «tassa» di giustizia e l'onorario notarile. A questo proposito è irrilevante che il ricorrenti hanno già pagato la «tassa» di giustizia di 1112 fr. e l'onorario notarile di 8340 fr. Sì deve invece chiedersi se il Tribunale federale, ove queste somme fossero state impugnate dai ricorrenti, avrebbe potuto ridurle in modo tale che la «tassa» d'arehivio (contenuta nei limiti del settimo considerando) non costituisca un eccessivo aggravio per la pubblicazione del testamento.

La tassa di giustizia pagata 0.1 Pretore nella somma di 1112 fr. (1°100 di 1112000 fr.) è in misura preponderante un'imposta propriamente detta e, se fosse stata impugnata, avrebbe dovuto esséré ridotta conformemente al settimo considerando.

La somma dovuta al notaio non è nè una tassa, ne un'imposta, lila un onorario per l'adempimento d'una funzione pubblica. Un siffatto onorario deve però stare in un'adeguata proporzione col lavoro prestato. Benchè tina graduazione secondo l'asse ereditario non sia esclusa, non è ammissibile un onorario di oltre 8000 fr. per la lettura di alcune righe è per la stesura di un atto pubblico attestante questa circostanza, soprattutto quando non vada congiunta una speciale responsabilità del notaio. Siffatti onorari costituiscono un eccessivo aggravio deUa — BGE 73 I 376, S. 386 — pubblicazione del testamento. Se in concreto gli eredi M. avessero inoltrato un ricorso di diritto pubblico contro la risoluzione del Consiglio di Stato confermante il suddetto onorario, il Tribunale federale avrebbe dovuto cassarla come contraria alla costituzione e dichiarare che l'onorario notarile per la pubblicazione d'un testamento non può eccedere alcune centinaia di franchi. La soluzione migliore sarebbe certamente che il legislatore ticinese riducesse, in una revisione della tariffa notarile, l'onorario del 7,5 %0 par la pubblicazione di testamenti olografi e l'erezione di testamenti pubblici, 0 lo limitasse ad un importo massimo. 9. — TI ricorso dev'essere quindi accolto nel senso che l'impugnata risoluzione è annullata e il Consiglio di Stato è tenuto a fissare la tassa d'archivio dovuta dai ricorrenti per la custodia dell'atto di pubblicazione del testamento in una somma che non può eccedere il 3 0/00 di 208 500 fr. ossia 625,50 fr. A questa somma può essere aggiunto l'ammontare di 100 fr. riconosciuto dai ricorrenti, e da essa si debbono dedurre 3 fr.