DTF 74 I 494

OonBiderando in diritto:

1. — La soluzione della controversia presuppone un'indagine intesa a stabilire la natura dei contratti di rendita litigiosi.

Occorre distinguere, a questo proposito, tra il contratto di rendita certa 0 d'annuità e il contratto di rendita per il caso di vita. Caratteristico per il primo di questi tipi contrattuali è l'assenza di un elemento aleatorio. L'uno dei contraenti si obbliga a pagare un capitale, l'altro a corrispondere un certo numero di rendite di un ammontare determinato. Se il creatore muore prima di aver percepito tutte le rendite stipulate, quelle non ancora scadute alla sua morte saranno pagate agli eredi. Non sussiste incertezza nè sull'entità complessiva delle prestazioni, nè sul tempo in cui saranno effettuate; le rendite costituiscono quindi il rimborso del capitale e dei suoi interessi. — DTF 74 I 494, pag. 497 — Siffatto contratto di rendita non riveste pertanto carattere assicurativo (cf. ZOLLINGER, Der Rentenversicherungsvertrag nach schweizerischem Privatrecht, Zürich 1948, p. 20 sgg.).

Da definirsi come vero e proprio contratto di assicurazione è invece la stipulazione di una rendita per il caso di vita. L'assicuratore si obbliga, contro il pagamento di un capitale, a corrispondere all'assicurato delle rendite determinate fin tanto che sarà in vita. TI rischio incide nei rapporti tra le prestazioni dei contraenti ed imprime alla stipulazione di una rendita vitalizia il carattere specifico dell'assicurazione.

A questi tipi contrattuali di rendita se ne aggiunge un altro di carattere misto, che è la risultante della fusione di elementi della rendita certa e di quella vitalizia. La corresponsione della rendita è prevista dai contraenti soltanto per un tempo determinato e cessa prematuramente se muore il creditore, svincolando il debitore dall'obbligo di ulteriori prestazioni (assicurazione di rendita temporanea). TI rimborso del capitale pagato dall'assicurato all'atto della conclusione del contratto non è garantito come nella stipulazione di una rendita certa; l'ammontare della rendita è prevalentemente in funzione della probabilità di vita dell'assicurato. Trattasi adunque di un negozio che rientra nella categoria dei contratti di assicurazione.

Gli elementi specifici dell'assicurazione di una rendita temporanea senza rimborso del capitale sono appunto quelli che contraddistinguono i contratti stipulati dal ricorrente, conclusione alla quale giunge anche l'Ufficio federale delle assicurazioni.

2. — Agli effetti dell'imposta per la difesa nazionale, le rendite annue di 107.26 fr. non costituiscono quindi, contrariamente alla tesi sostenuta dal ricorrente, un consumo di capitale non imponibile nella misura in cui rappresenta il rimborso rateale dei fondi da lui versati, ma vere e proprie prestazioni di assicurazione tassabili — DTF 74 I 494, pag. 498 — quale reddito 80 norma dell'art. 21 cifra 1 lett. c DIN.

Questo giudizio non è infirmato dalla decisione 19 giugno 1947 della Commissione di ricorso argoviese già pel motivo ch'essa ebbe 80 pronunciarsi su di un contratto di assicurazione di rendita temporanea con rimborso del capitale in caso di morte prematura dell'assicurato, ipotesi che non ricorre in concreto.

3. — La tassazione ai fini del nuovo sacrificio per la difesa nazionale è litigiosa soltanto per quanto riguarda la valutazione dei diritti su prestazioni in corso 80 dipendenza del contratto di assicurazione di rendita temporanea n° 2038430. Trattasi di una rendita annua di 4800 fr. pagabile in rate semestrali, la prima il 1° marzo 1943, l'ultima il 1° ottobre 1953.

Orbene, la legge prevede espressamente le norme per il computo di rendite in corso garantite per tutta la vita (art. 11 cp. 1 e 2 DSN II) 0 di durata limitata (art. 11 cp. 5 DSN II); essa è invece muta per quanto riguarda le rendite temporanee per il caso di sopravvivenza dell'assicurato. Questa lacuna è stata colmata dalla prassi.

Giusta le istruzioni emanate in merito dall'Amministrazione federale delle contribuzioni, la rendita temporanea in corso dev'essere valutata in principio secondo l'art. 11 cp. 5 DSN II; tuttavia, per tener conto del fatto che il beneficiario potrebbe morire prima di aver percepito tutte le prestazioni pattuite, il valore imponibile non deve essere superiore a quello che si otterrebbe applicando l'art. II cp. 2 DSN II.

L'autorità cantonale ha bensì determinato il valore patrimoniale dei diritti di assicurazione litigiosi 80 norma dell'art. 11 cp. 5 DSN II, ma ha omesso di verificare se il computo in co~ta dell'art. 11 cp. 2 DSN II non sarebbe stato piftfavorevole pel contribuente. E così è appunto in concreto; la capitalizzazione della prestazione annua di 4800 fr. con il coefficiente 4 applicabile per una rendita vitalizia dà una somma di 19200 fr., che è inferiore 80 quella di .34080 fr. esposta in sede cantonale.