Quellensteuer

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Eidgenössisches Finanzdepartement EFD

Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Hauptabteilung Direkte Bundessteuer,

Verrechnungssteuer, Stempelabgaben

Direkte Bundessteuer

Bern, 26. Januar 2018

An die kantonalen Verwaltungen

für die direkte Bundessteuer

Rundschreiben

Quellensteuer

1 Merkblätter Quellensteuer

Mit Rundschreiben vom 11. Januar 2017 haben wir Sie letztmals über Änderungen in den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), den verschiedenen Quellensteuer-Merkblättern und den zugehörigen DBA-Übersichten informiert. In der Zwischenzeit wurden verschiedene DBA neu verhandelt oder angepasst. In der Beilage erhalten Sie die aktualisierten Merkblätter und Übersichten (Stand 1.1.2018).

Erneut werden im Jahr 2018 verschiedene DBA revidiert oder neu verhandelt. Aus diesem Grund können wir Ihnen mitteilen, dass die Merkblätter und DBA-Übersichten für das Jahr 2019 aller Voraussicht nach erst im Januar 2019 publiziert werden.

Abteilung Aufsicht Kantone

Fachdienste

Daniel Emch

Chef

Beilagen:

- Merkblätter und DBA-Übersichten für die Quellensteuer

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Stand: 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Keine Neuerungen gegenüber Confederazione Svizzera

dem Stand per 1.1.2017 Confederaziun svizra

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Ersatzeinkünften (Invaliditätsleistungen an Empfänger mit Wohnsitz im Ausland)

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

Hinweis: In dieser Übersicht werden einzig Leistungen behandelt, die nach dem OECD-Musterabkommen als andere Leistungen (Art. 21 OECD-MA) zu qualifizieren sind.

Rechtsgrundlagen1: UVG / UVG-Zusatz / VVG Renten Kapitalleistungen

Quellensteuerabzug vornehmen Rückforderungsmöglichkeit

Ausländischer Wohnsitzstaat2 ja/nein ja/nein

Ägypten ja nein

Albanien nein ja

Algerien nein ja

Argentinien ja nein

Armenien nein ja

Aserbaidschan nein ja

Australien ja³ nein

Bangladesch nein ja

Belarus nein ja

Belgien nein ja

Bulgarien nein ja

Chile ja nein

China nein ja

Chinesisches Taipeh (Taiwan) nein ja

Dänemark nein ja

Deutschland nein ja

Ecuador nein ja

Elfenbeinküste nein ja

Estland nein ja

Finnland nein ja

Frankreich nein ja

Georgien nein ja

Ghana nein ja

Griechenland nein ja

GB / Vereinigtes Königreich nein ja

Hongkong nein ja

Indien nein ja

Indonesien ja nein

Iran nein ja

Irland nein Ja

Island nein Ja

Israel ja³ ja³

Italien nein ja

Jamaika nein ja

Japan nein ja

Kanada ja (max. 15 %) nein

Kasachstan nein ja

Katar nein ja

Kirgisistan nein ja

Kolumbien nein ja

Kroatien nein ja

Kuwait nein ja

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Rechtsgrundlagen1: UVG / UVG-Zusatz / VVG Renten Kapitalleistungen

Quellensteuerabzug vornehmen Rückforderungsmöglichkeit

Ausländischer Wohnsitzstaat2 ja/nein ja/nein

Lettland nein ja Liechtenstein nein ja Litauen nein ja Luxemburg nein ja Malaysia ja nein Malta nein ja Marokko nein ja Mazedonien nein ja Mexiko ja nein Moldova nein ja Mongolei nein ja Montenegro nein ja Neuseeland ja nein Niederlande nein ja Norwegen nein ja Oman nein ja Österreich nein ja Pakistan ja⁴ nein⁴ Peru ja nein Philippinen ja nein Polen nein ja Portugal nein ja Rumänien nein ja Russland nein ja Schweden nein ja Serbien nein ja Singapur nein ja Slowakei nein ja Slowenien nein ja Spanien nein ja Sri Lanka nein ja Südafrika nein ja Südkorea nein ja Tadschikistan nein ja Thailand ja nein Trinidad und Tobago ja nein Tschechische Republik nein ja Tunesien nein ja Türkei nein ja Turkmenistan nein ja Ukraine nein ja Ungarn nein ja Uruguay nein ja Usbekistan nein ja Venezuela nein ja Vereinigte Arabische Emirate ja nein Vereinigte Staaten (USA) ja (max. 15 %) ja (nur jenen Teil, der 15 % übersteigt) Vietnam ja nein Zypern nein ja

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Stand 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Neuerungen gegenüber dem Confederazione Svizzera

Stand per 1.1.2017 sind

Confederaziun svizra

unterstrichen und am Rand gekennzeichnet.

KANTONALE STEUERN DIREKTE BUNDESSTEUER Kanton

Merkblatt der kantonalen Steuerverwaltung über die Quellenbesteuerung von Hypothekarzinsen an Personen ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

I. Steuerpflichtige Personen VI. Abrechnung und Ablieferung an die kantonale Steuerverwaltung

Der Quellensteuer unterliegen Personen ohne Wohnsitz oder

Aufenthalt in der Schweiz, die als Gläubiger oder Nutzniesser 1. Die Quellensteuern werden im Zeitpunkt der Auszahlung, Zinsen erhalten, die durch ein Grundstück im Kanton ———— Überweisung, Gutschrift oder Verrechnung der Zinsen fällig gesichert sind. Quellensteuerpflichtig sind sowohl natürliche als und sind innert —— Tagen nach Beginn des auf die Fällig- auch juristische Personen (z.B. Banken). keit folgenden Monats der kantonalen Steuerverwaltung

(Liegenschaftskanton) zu überweisen. Für verspätet abgelie- II. Steuerbare Leistungen ferte Quellensteuern werden Verzugszinsen berechnet.

Steuerbar sind alle Leistungen, die durch ein Grundstück im Kan- 2. Der Zinsschuldner hat der kantonalen Steuerverwaltung das ton ———— grundpfandrechtlich oder die durch die Verpfän- vollständig ausgefüllte amtliche Abrechnungsformular (For dung entsprechender Grundpfandtitel faustpfandrechtlich gesi- mular —— ) unter Angabe von Name, Vorname und (auslän- chert sind und die nicht Kapitalrückzahlungen darstellen (vor al- discher) Adresse des Hypothekargläubigers, ausbezahltem lem Hypothekarzinsen). Hypothekarzins, Quellensteuersatz und Höhe der in Abzug

gebrachten Quellensteuern einzureichen. Er hat Anspruch Steuerbar sind auch Leistungen, die nicht dem Steuerpflichtigen

auf eine Bezugsprovision von —— % der abgelieferten Quel- selber, sondern einem Dritten zufliessen.

lensteuern.

III. Steuerberechnung 3. Der Zinsschuldner haftet für die korrekte Erhebung und Ab-

Staats-, Gemeinde- und Bundessteuern lieferung der Quellensteuern.

Die Quellensteuer beträgt —— % der Bruttoleistungen. Sie wird 4. Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quellen- nicht erhoben, wenn die steuerbaren Leistungen weniger als Fr. steuererhebung gilt als Steuerhinterziehung.

300.– im Kalenderjahr betragen.

VII. Ausweis über den Steuerabzug

IV. Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen

Dem Steuerpflichtigen ist unaufgefordert eine Bescheinigung Aus zahlreichen Doppelbesteuerungsabkommen ergeben sich über die Höhe der in Abzug gebrachten Quellensteuern

Einschränkungen der Quellensteuer auf an Gläubiger im Aus- auszustellen.

land bezahlte Hypothekarzinszahlungen. Verschiedene Doppel-

besteuerungsabkommen enthalten zudem Sonderregelungen VIII. Rechtsmittel

(unter anderem für Zinszahlungen an Banken, Finanzinstitute,

Ist der Steuerpflichtige oder der Zinsschuldner mit dem

Vorsorgeeinrichtungen, Einrichtungen der Exportförderung oder

Quellen steuerabzug nicht einverstanden, so können diese bis von verbundenen Gesellschaften).

Ende März des Folgejahres einen Entscheid der kantonalen Steuerverwaltung verlangen.

❙ V. Vorbehalt des AIA-Abkommens mit der EU ❙ (SR 0.641.926.81)

IX. Auskünfte

❙ Sind die Bedingungen gemäss Art. 9 Abs. 2 des AIA-Abkom-

Auskünfte erteilen die kantonale Steuerverwaltung, in welcher ❙ mens mit der EU erfüllt, entfällt die Quellenbesteuerung.

das Grundstück liegt. (Abteilung Quellensteuern, Telefon ———

————— ).

Texte français au verso

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Schweizerische Eidgenossenschaft Département fédéral des finances DFF

Etat au 1er janvier 2018 Confédération suisse Administration fédérale des contributions AFC

Les nouveautés par rapport à Confederazione Svizzera

l’état au 1.1.2017 sont

Confederaziun svizra

soulignées et signalées en marge.

IMPÔTS CANTONAUX IMPÔT FÉDÉRAL DIRECT Canton

Circulaire de l’administration fiscale cantonale sur l’imposition à la source des intérêts hypothécaires versés à des personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse

I. Personnes assujetties VI. Décompte et versement à l’administration fiscale cantonale

Les personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse et

qui, en tant que créancières ou usufruitières, reçoivent des inté- 1. Les impôts à la source arrivent à échéance avec le paiement, rêts sur une créance garantie par un immeuble sis dans le can- le versement, l’inscription au crédit ou la compensation des ton de ———— sont assujetties à l’impôt à la source sur ces in- intérêts et doivent être versés à l’administration fiscale can- térêts. Sont assujetties à l’impôt aussi bien les personnes phy- tonale (canton de situation de l’immeuble) dans un délai de siques que les personnes morales (p.ex. les banques). —— jours après le début du mois suivant l’échéance. En cas

de retard dans le versement des impôts à la source, des in- II. Prestations imposables térêts moratoires sont dus.

Toutes les prestations garanties par un gage immobilier, ou le 2. Le débiteur des intérêts doit remettre à l’administration fis- nantissement d’un titre correspondant, grevant un immeuble sis cale cantonale la formule officielle de décompte (for- dans le canton de ———— et qui ne représentent pas un rem- mule —— ) entièrement remplie, en indiquant le nom, le pré- boursement du capital (avant tout les intérêts hypothécares) sont nom et l’adresse du créancier hypothécaire (à l’étranger), le imposables. montant des intérêts hypothécaires versés, le taux de l’im-

pôt à la source et le montant de l’impôt retenu. Il a droit à Les prestations qui ne sont pas versées au contribuable lui-même

une commission de perception de —— % de l’impôt à la mais à un tiers sont également imposables.

source versé.

III. Calcul de l’impôt (impôt cantonal, communal et fédéral) 3. Le débiteur des intérêts est responsable de la perception cor-

recte des impôts à la source et de leur versement à l’admi- L’impôt à la source se monte à —— % des prestations brutes. Il

nistration fiscale cantonale.

n’est pas prélevé lorsque les prestations imposables sont infé-

rieures à Fr. 300.– par année. 4. L’omission intentionnelle ou par négligence du prélèvement

de l’impôt à la source est considérée comme une soustrac-

IV. Réserve des conventions de double imposition tion d’impôt.

De nombreuses conventions de double imposition comportent

VII. Attestation de l’impôt perçu

des restrictions au sujet de l‘impôt à la source sur les paiements

d’intérêts hypothécaires en faveur de créanciers à l’étranger. Di- Le contribuable doit recevoir d’office une attestation indiquant verses conventions de double imposition contiennent au surplus le montant de l’impôt à la source retenu.

des règles particulières (entre autres pour le paiement d’intérêts

à des banques, instituts financiers, institutions de prévoyance, VIII. Moyens de droit

organismes de promotion des exportations ou sociétés liées).

Le contribuable ou le débiteur des intérêts qui conteste la rete- nue de l’impôt peut, jusqu’à fin mars de l’année qui suit, exiger

❙ V. Réserve de l’accord sur l’EAR avec l’UE (RS 0.641.926.81)

une décision de l’administration fiscale cantonale.

❙ Si les conditions de l’art. 9 par. 2 de l’accord sur l’EAR avec l’UE

sont remplies, l’impôt à la source ne doit pas être prélevé. IX. Renseignements

Des informations peuvent être demandées à l’administration fis- cale du canton de situation de l’immeuble (service de l’impôt à la source, tél. ———————— ).

Deutscher Text siehe Rückseite

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Stand 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Neuerungen gegenüber dem Confederazione Svizzera

Stand per 1.1.2017 sind

Confederaziun svizra

unterstrichen und am Rand gekennzeichnet.

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Künstlern, Sportlern und Referenten

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

1. Schweizerische Doppelbesteuerungsabkommen – der K/S in einem Staat ansässig ist, dessen Doppelbesteue

rungsabkommen mit der Schweiz das Besteuerungsrecht Gegenwärtig stehen Doppelbesteuerungsabkommen mit folgen

dem Auftrittsstaat zuweist. Dies ist aufgrund der meisten den Staaten in Kraft, deren Bestimmungen für die Besteuerung

Abkommen der Fall. Einschränkungen von diesem Grund der von Künstlern, Sportlern und Referenten aus Auftritten in

satz sehen einzig folgende Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz erzielten Einkünfte relevant sind:

vor:

Ägypten Luxemburg Nach dem Abkommen mit den USA steht das Besteuerungs Albanien Malaysia recht für Einkünfte von K/S dem Auftrittsstaat zu, wenn die Algerien Malta Bruttoeinnahmen aus dieser Tätigkeit (einschliesslich der ihm Argentinien¹ Marokko erstatteten oder für ihn übernommenen Kosten) für das be Armenien Mazedonien treffende Steuerjahr 10 000 USDollar oder den Gegenwert Aserbaidschan Mexiko in Schweizerfranken übersteigt. Weil im Zeitpunkt, in dem Australien Moldova ein K/S in einem Kanton auftritt, in der Regel nicht beurteilt Bangladesch Mongolei werden kann, ob diese Betragslimite bis Jahresende mittels Belarus Montenegro weiterer Auftritte in diesem Kanton oder in anderen Kan Belgien Neuseeland tonen überschritten wird, empfiehlt es sich, die Quellen Bulgarien Niederlande steuer einzubehalten. Sie ist gegebenenfalls auf Gesuch hin Chile Norwegen zurück zuerstatten, wenn der K/S nach Ablauf des Steuerjah Chinesisches Taipeh (Taiwan) Oman res nachweist, dass die Voraussetzungen für eine Besteue China Österreich rung in der Schweiz nicht erfüllt sind.

Dänemark Pakistan

Deutschland Peru

2.2 Einkünfte, die nicht an den K/S selbst, sondern an

Ecuador Philippinen

einen Dritten gezahlt werden

Elfenbeinküste Polen

Estland Portugal Fliessen Einkünfte für Auftritte eines K/S nicht diesem, sondern Finnland Rumänien einem Dritten zu, besteht das gesamte Entgelt in der Regel aus Frankreich Russland zwei verschiedenen Komponenten, einerseits der Gegenleistung GB / Vereinigtes Königreich Schweden des K/S für seinen Auftritt in der Schweiz und anderseits dem Georgien Serbien Entgelt des Dritten für seine eigene Leistung (Organisation des Ghana Singapur Auftrittes, Vermittlung des K/S usw.). Bei diesen Leistungen des Griechenland Slowakei Dritten handelt es sich grundsätzlich nicht um künstlerische oder Hongkong Slowenien sportliche Tätigkeiten im Sinne der Künstler und Sportlernorm Indien Spanien eines Doppelbesteuerungsabkommens, sondern um Unterneh Indonesien Sri Lanka mensgewinne oder um Einkünfte aus selbstständiger oder un Iran Südafrika selbständiger Erwerbstätigkeit.

Irland Südkorea

Aufgrund der meisten schweizerischen Doppelbesteuerungsab Island Tadschikistan

kommen können solche einem Dritten zufliessende Einkünfte Israel Thailand

aus einer von einem K/S ausgeübten persönlichen Tätigkeit im Italien Trinidad und Tobago

Auftrittsstaat des K/S besteuert werden. Einzig die Abkommen Jamaika Tschechische Republik

mit Irland, Marokko und Spanien enthalten keine ausdrückli Japan Tunesien

che derartige Bestimmung.

Kanada Türkei

Kasachstan Turkmenistan Die Abkommen mit Albanien, Argentinien¹,Armenien, Aser

Katar Ukraine baidschan, Australien, Bangladesch, Belarus, Bulgarien, Kirgisistan Ungarn Finnland, Georgien, Ghana, Hongkong, Israel, Jamaika, Ka Kolumbien USA nada, Kasachstan, Katar, Kirgisistan, Kroatien, Kuwait, Kroatien Usbekistan Liechtenstein, Luxemburg, Mazedonien, Mexiko, Moldova, Kuwait Venezuela der Mongolei, den Niederlanden, Oman, Österreich, Peru,

Lettland Vereinigte Arabische Emirate den Philippinen, Polen, Rumänien, Russland, der Slowakei,

Liechtenstein Vietnam Südafrika, Tadschikistan, Tunesien, Turkmenistan, der Uk Litauen Zypern raine, Ungarn, Uruguay, Venezuela und den Vereinigten

Arabischen Emiraten sehen überdies vor, dass die Besteuerung

2. Künstler (K) und Sportler (S) der dem Dritten zufliessenden Einkünfte aus einer von einem

K/S ausgeübten persönlichen Tätigkeit im Auftrittsstaat des K/S

2.1 Einkünfte, die an den K/S selbst gezahlt werden

nicht anzuwenden ist, wenn dargetan wird, dass weder der K/S Einkünfte, die ein K/S aus seinen Auftritten in der Schweiz be noch mit ihm verbundene Personen unmittelbar oder mittelbar zieht, können hier an der Quelle besteuert werden, wenn an den Gewinnen des Dritten beteiligt sind.

– der K/S in einem Staat ansässig ist, mit dem die Schweiz kein Ungeachtet dieser unterschiedlichen Formulierungen in den ein

Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat; zelnen Doppelbesteuerungsabkommen gilt für die Quellenbe steuerung der im Zusammenhang mit dem Auftritt eines K/S in

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der Schweiz einem Dritten zufliessenden Gegenleistung folgen Nach den meisten Abkommen setzt eine Besteuerung in der

des: Schweiz voraus, dass dem R hier regelmässig eine feste Einrich

tung (bei Kolumbien: eine Betriebsstätte) für die Ausübung sei

a) Ist weder der K/S noch eine mit ihm verbundene Person un

ner Referententätigkeit zur Verfügung steht. Diese Vorausset mittelbar oder mittelbar an den Gewinnen des Dritten be

zung dürfte indessen nur in Ausnahmefällen erfüllt sein.

teiligt, ist die Quellensteuer gemäss Ziffer 2.1 hiervor auf

dem Teil der gesamten Gegenleistung zu erheben, der nach Die Einkünfte eines R mit Wohnsitz in einem der folgenden

weislich (z.B. aufgrund eines vom Dritten vorzulegenden Ver Staaten aus Auftritten in der Schweiz können, selbst wenn ihm

trages mit dem K/S) an den K/S weitergeleitet wird. hier keine feste Einrichtung zur Verfügung steht, hier an der

Die Besteuerung in der Schweiz des dem Dritten verbleiben Quelle besteuert werden, wenn:

den Anteils der gesamten Gegenleistung ist abhängig von

– die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 120 der Ansässigkeit des Dritten. Sie richtet sie sich nach dem

Tage während eines Steuerjahres beträgt (Abkommen mit internen Recht der Schweiz.

Ägypten);

b) Ist der K/S oder eine mit ihm verbundene Person unmittel

– die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 183 bar oder mittelbar an den Gewinnen des Dritten beteiligt,

Tage während eines Kalenderjahres (Abkommen mit Alge rechtfertigt es sich, das Gesamtentgelt gemäss Ziffer 2.1 hie

rien, Mongolei und Usbekistan) bzw. während eines Steu vor der Quellenbesteuerung zu unterwerfen, kann doch in

erjahres (Abkommen mit China, Hongkong, Katar, Paki diesem Falle davon ausgegangen werden, dass dem K/S,

stan, Südafrika, Südkorea, Tunesien und Vietnam) bzw.

nach Massgabe seiner Beteiligung am Dritten, indirekt auch

während eines Zeitraums von zwölf Monaten (Abkommen der auf die Leistung des Dritten entfallende Teil der Gesamt

mit Aserbaidschan, Bangladesch, Chile, Chinesisches

vergütung zukommt.

Taipeh (Taiwan), Estland, Indien, Kasachstan, Lettland,

Litauen, Mexiko, Peru, Philippinen und der Türkei) be

2.3 Sonderregelung für aus öffentlichen Mitteln trägt;

unterstützte Auftritte

– die Tätigkeitsdauer einschliesslich normaler Arbeitsunter

Gewisse Abkommen sehen vor, dass die oben dargestellten brüche in der Schweiz insgesamt mehr als 183 Tage wäh

Besteuerungsregeln nicht anwendbar sind, wenn der Auftritt in rend eines Kalenderjahres beträgt (Abkommen mit Ma

der Schweiz in erheblichem Umfang aus öffentlichen Mitteln un rokko);

❙ terstützt wird. Nach den Abkommen mit Deutschland, der El

– die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mindestens

fenbeinküste, GB / Vereinigtes Königreich und Marokko gilt

neun Monate innerhalb eines Steuerjahres beträgt (Abkom dies nur für K, wogegen die Abkommen mit Albanien, Algerien,

1 men mit Ghana);

Argentinien , Armenien, Aserbaidschan, Australien, Ban

gladesh, China, Chinesisches Taipeh (Taiwan), Estland, – die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 183

Frankreich, Ghana, Hongkong, Iran, Indien, Indonesien, Tage während eines Zeitraums von zwölf Monaten (Abkom

Israel, Jamaika, Kasachstan, Kirgisistan, Kolumbien, Kroa men mit Elfenbeinküste, Indonesien, Sri Lanka und Thai

tien, Lettland, Katar, Liechtenstein, Litauen, Malaysia, land) beträgt oder, bei kürzerer Aufenthaltsdauer, wenn die

Malta, Mazedonien, der Mongolei, Montenegro, den Nie Vergütung von einer Person oder für eine Person gezahlt

derlanden, Oman, Österreich, Philippinen, Polen, Rumä wird, die in der Schweiz ansässig ist oder einer schweizeri

nien, Serbien, Singapur, Slowenien, Südkorea, Thailand, schen Betriebstätte der Person, die die Vergütung zahlt, be

der Türkei, Turkmenistan, der Ukraine, Ungarn, Uruguay, lastet wird;

den Vereinigten Arabischen Emiraten und Zypern sowohl K

– die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 183 als auch S einschliessen.

Tage während eines Steuerjahres beträgt oder, bei kürzerer

Die Abkommen mit Algerien, Argentinien¹, Armenien, Aufenthaltsdauer, wenn die Tätigkeit im Auftrag oder für

❙ Aserbaidschan, Australien, Bangladesch, Belgien, Bulga Rechnung einer in der Schweiz ansässigen Person ausgeübt

rien, China, Chinesisches Taipeh (Taiwan), Deutschland, wird oder die Vergütung einer schweizerischen Betriebstätte

Frankreich, GB / Vereinigtes Königreich, Ghana, Hongkong, der Person, in deren Auftrag oder für deren Rechnung die

Iran, Indien, Indonesien, Israel, Jamaika, Katar, Kolumbien, Tätigkeit ausgeübt wird, belastet wird (Abkommen mit

Liechtenstein, Malaysia, Malta, Marokko, Montenegro, Malaysia);

Oman, Österreich, den Philippinen, Serbien, Singapur, Süd

– die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 30

korea, Thailand, der Tschechischen Republik, Türkei, Un

Tage während eines Kalenderjahres (Abkommen mit Trini

garn, Uruguay, den Vereinigten Arabischen Emiraten und

dad und Tobago) bzw. innerhalb eines Zeitraums von zwölf Zypern setzen einschränkend voraus, dass die öffentlichen Mit

Monaten (Abkommen mit Jamaika) beträgt oder, bei kür tel aus dem Wohnsitzstaat des K bzw. des K/S stammen.

zerer Aufenthaltsdauer, wenn die Vergütung von einer Per

Hat ein K bzw. ein K/S seinen Wohnsitz in einem der hiervor auf son oder für eine Person gezahlt wird, die in der Schweiz

geführten Vertragsstaaten, richtet sich die Besteuerung der Ein ansässig ist oder einer schweizerischen Betriebstätte der Per

künfte für aus öffentlichen Mitteln unterstützte Auftritte in der son, die die Vergütung zahlt, belastet wird.

Schweiz nach den Bestimmungen des betreffenden Abkommens

– die Aufenthaltsdauer in der Schweiz mehr als 300 Tage wäh über die Besteuerung von Einkommen aus selbstständiger oder

rend eines Zeitraums von zwölf Monaten beträgt (Abkom unselbstständiger Erwerbstätigkeit.

men mit Singapur).

Das Abkommen mit Argentinien¹ sieht keine minimale Aufent

3. Referenten (R)

haltsdauer vor. Die Schweiz darf aber eine Quellensteuer von

Ist der R in einem Staat ohne Doppelbesteuerungsabkommen höchstens 10 Prozent auf den Bruttoeinkünften erheben.

mit der Schweiz ansässig, kann die ihm für seine diesbezügliche

in der Schweiz ausgeübte Tätigkeit zukommende Gegenleistung

nach internem Recht an der Quelle besteuert werden.

Für einen R, der in einem Staat ansässig ist, mit dem die Schweiz

ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat, richtet

sich die Frage, ob seine Einkünfte in der Schweiz an der Quelle

besteuert werden können, im Regelfall nach der abkommens

rechtlichen Bestimmung über die Besteuerung von Einkünften

aus selbständiger Erwerbstätigkeit.

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Stand: 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Neuerungen gegenüber dem Confederazione Svizzera

Stand per 1.1.2017 sind mit Confederaziun svizra

● gekennzeichnet.

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Vorsorgeleistungen aus früherem öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

Ausländischer Empfänger der Rente oder Kapitalleistung ist ein Staatsangehöriger Wohnsitzstaat 1 der Schweiz des andern beider eines Drittstaats Vertragsstaats Vertragsstaaten R = Quellensteuerabzug auf Renten vornehmen: ja/nein K = Rückforderungsmöglichkeit der Quellensteuer auf Kapitalleistungen: ja/nein R K R K R K R K

Ägypten ja nein nein ja nein ja ja nein Albanien ja nein nein ja nein ja ja nein Algerien ja nein nein ja nein ja ja nein Argentinien² ja nein nein ja nein ja ja nein Armenien ja nein nein ja nein ja ja nein Aserbaidschan ja nein nein ja nein ja ja nein Australien ja nein nein ja ja nein ja nein Bangladesch ja nein nein ja nein ja ja nein Belarus ja nein nein ja nein ja ja nein ●Belgien (bis 31.12.2017) ja nein nein ja nein ja ja nein ●Belgien (ab 1.1.2018) ja nein ja nein ja nein ja nein Bulgarien ja nein nein ja nein ja ja nein Chile ja nein ja nein ja nein ja nein

(max. 15 %) (max. 15 %) (max. 15 %) (max. 15 %)

Chinesisches Taipeh (Taiwan) ja nein nein ja nein ja ja nein China ja nein nein ja nein ja ja nein Dänemark ja nein ja nein ja nein ja nein Deutschland ja nein ja nein ja nein ja nein Ecuador ja nein nein ja nein ja ja nein Elfenbeinküste ja nein nein ja nein ja ja nein Estland ja nein nein ja nein ja ja nein Finnland ja nein nein ja nein ja ja nein Frankreich ja nein nein ja³ ja nein nein ja³ GB / Vereinigtes Königreich ja nein nein ja nein ja ja nein Georgien ja nein nein ja nein ja ja nein Ghana ja nein nein ja nein ja ja nein Griechenland ja nein nein ja nein ja ja nein Honkong ja nein ja nein ja nein ja nein Indien ja nein ja nein ja nein ja nein Indonesien ja nein nein ja nein ja ja nein Iran ja nein nein ja nein ja ja nein Irland ja nein nein ja ja nein nein ja Island (bis 31.12.2015) ja nein nein ja nein ja ja nein Island (ab 1.1.2016) ja nein ja nein ja nein ja nein Israel ja nein ja⁴ ja⁴ ja⁴ ja⁴ ja nein Italien ja nein nein ja ja nein nein ja Jamaika ja nein nein ja nein ja ja nein Japan ja nein nein ja ja nein nein ja Kanada ja nein ja nein ja nein ja nein Kasachstan ja nein nein ja nein ja ja nein Katar ja nein nein ja nein ja ja nein Kirgisistan ja nein nein ja nein ja ja nein Kolumbien ja nein nein ja nein ja ja nein Kroatien ja nein nein ja nein ja ja nein Kuwait ja nein nein ja nein ja ja nein Lettland ja nein nein ja nein ja ja nein Liechtenstein⁵ ja nein ja nein ja nein ja nein Litauen ja nein nein ja nein ja ja nein Luxemburg ja nein nein ja nein ja ja nein

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Ausländischer Empfänger der Rente oder Kapitalleistung ist ein Staatsangehöriger Wohnsitzstaat 1 der Schweiz des andern beider eines Drittstaats Vertragsstaats Vertragsstaaten R = Quellensteuerabzug auf Renten vornehmen: ja/nein K = Rückforderungsmöglichkeit der Quellensteuer auf Kapitalleistungen: ja/nein R K R K R K R K

Malaysia ja nein ja nein ja nein ja nein Malta ja nein nein ja nein ja ja nein Marokko ja nein nein ja nein ja ja nein Mazedonien ja nein nein ja nein ja ja nein Mexiko ja nein nein ja nein ja ja nein Moldova ja nein nein ja nein ja ja nein Mongolei ja nein nein ja nein ja ja nein Montenegro ja nein nein ja nein ja ja nein Neuseeland ja nein nein ja nein ja ja nein Niederlande nein⁶ nein nein⁶ nein nein⁶ nein nein⁶ nein Norwegen ja ja ja ja ja ja (so- ja ja

(max. 15 %) (soweit 15 % (max. 15 %) (soweit 15 % (max. 15 %) weit 15 % (max. 15 %) (soweit 15 % übersteigend) übersteigend) übersteigend) übersteigend) Oman ja nein nein ja nein ja ja nein Österreich ja nein ja nein ja nein ja nein Pakistan ja nein nein ja nein ja ja nein Peru ja nein nein ja nein ja ja nein Philippinen ja nein nein ja nein ja ja nein Polen ja nein nein ja nein ja ja nein Portugal ja nein nein ja nein ja ja nein Rumänien ja nein nein ja nein ja ja nein Russland ja nein nein ja nein ja ja nein ●Schweden ja nein ja⁷ nein ja nein ja⁷ nein Serbien ja nein nein ja nein ja ja nein Singapur ja nein nein nein nein nein ja nein Slowakei ja nein nein ja nein ja ja nein Slowenien ja nein nein ja nein ja ja nein Spanien ja nein nein ja ja nein nein ja Sri Lanka ja nein nein ja nein ja ja nein Südafrika ja nein ja nein ja nein ja nein Südkorea ja nein nein ja ja nein nein ja Tadschikistan ja nein nein ja nein ja ja nein Thailand ja nein nein ja nein ja ja nein Trinidad und Tobago ja nein ja nein ja nein ja nein Tschechische Republik ja nein nein ja nein ja ja nein Tunesien ja nein ja nein ja nein ja nein Türkei ja nein ja nein ja nein ja nein Turkmenistan ja nein nein ja nein ja ja nein Ukraine ja nein nein ja nein ja ja nein Ungarn ja nein ja nein ja nein ja nein Uruguay ja nein nein ja nein ja ja nein Usbekistan ja nein nein ja nein ja ja nein Venezuela ja nein nein ja nein ja ja nein Vereinigte Arabische Emirate ja nein ja nein ja nein ja nein Vereinigte Staaten (USA) ja nein nein ja nein ja ja nein Vietnam ja nein nein ja nein ja ja nein Zypern ja nein nein ja nein ja ja nein

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Stand: 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Neuerungen gegenüber dem Confederazione Svizzera

Stand per 1.1.2017 sind mit ● Confederaziun svizra

gekennzeichnet.

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von privatrechtlichen Vorsorgeleistungen und Leistungen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

Ausländischer Privatrechtliche Vorsorgeleistungen Leistungen aus anerkannten Formen der Wohnsitzstaat 1 (Säule 2) gebundenen Selbstvorsorge (Säule 3a) Renten Kapitalleistungen Renten Kapitalleistungen

Quellensteuerabzug Rückforderungs Quellensteuerabzug Rückforderungs vornehmen möglichkeit vornehmen möglichkeit ja/nein ja/nein ja/nein ja/nein

●Ägypten nein ja ja nein

Albanien nein ja nein ja

Algerien nein ja nein ja

Argentinien² nein ja nein nein

Armenien nein ja nein ja

Aserbaidschan nein ja nein ja

Australien ja³ nein ja³ nein

Bangladesch nein ja nein ja

Belarus nein ja nein ja

●Belgien (bis 31.12.2017) nein ja nein ja

●Belgien (ab 1.1.2018) ja nein nein ja

Bulgarien ja³ ja³ ja³ ja³

Chile ja (max.15 %) nein ja nein

China ja³ ja³ nein ja

Chinesisches Taipeh (Taiwan) ja nein nein ja

●Dänemark ja⁴ nein ja⁴ nein

Deutschland nein ja nein ja

Ecuador nein ja nein ja

Elfenbeinküste nein ja nein ja

Estland nein ja nein ja

Finnland nein ja nein ja

Frankreich nein ja⁵ nein ja⁵

GB / Vereinigtes Königreich nein nein nein nein

Georgien nein ja nein ja

Ghana nein ja nein ja

Griechenland nein ja nein ja

Hongkong ja nein ja nein

Indien nein ja nein ja

●Indonesien nein ja ja nein

Iran nein ja nein ja

Irland nein ja nein ja

Island (bis 31.12.2015) nein ja nein ja

Island (ab 1.1.2016) ja nein ja nein

Israel ja⁶ ja⁶ ja⁶ ja⁶

Italien nein ja nein ja

Jamaika nein ja nein ja

Japan nein ja nein ja

Kanada ja (max.15 %) nein ja (max.15 %) nein

Kasachstan nein ja nein ja

Katar ja nein ja nein

Kirgisistan nein ja nein ja

Kolumbien nein ja nein ja

Kroatien nein ja nein ja

Kuwait nein ja nein ja

Lettland nein ja nein ja

Liechtenstein nein ja nein ja

Litauen nein ja nein ja

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Ausländischer Privatrechtliche Vorsorgeleistungen Leistungen aus anerkannten Formen der Wohnsitzstaat 1 (Säule 2) gebundenen Selbstvorsorge (Säule 3a) Renten Kapitalleistungen Renten Kapitalleistungen Quellensteuerabzug Rückforderungs Quellensteuerabzug Rückforderungs vornehmen möglichkeit vornehmen möglichkeit ja/nein ja/nein ja/nein ja/nein Luxemburg nein ja nein ja ●Malaysia nein ja ja nein Malta nein ja nein ja Marokko nein ja nein ja Mazedonien nein ja nein ja Mexiko nein ja ja nein Moldova nein ja nein ja Mongolei nein ja nein ja Montenegro nein ja nein ja ●Neuseeland nein ja ja nein Niederlande nein 7 nein nein 7 nein

Norwegen ja (max. 15 %) ja (soweit 15 % übersteigend) nein ja

Oman ja nein nein ja Österreich nein ja nein ja Pakistan nein nein ja nein Peru ja 8 ja 8 ja nein Philippinen nein ja ja nein Polen nein ja nein ja Portugal nein ja nein ja Rumänien nein ja nein ja Russland nein ja nein ja ●Schweden ja 9 nein ja 9 nein Serbien nein ja nein ja Singapur nein ja ja nein Slowakei nein ja nein ja Slowenien nein ja nein ja Spanien nein ja nein ja Sri Lanka nein ja nein ja Südafrika ja nein ja nein Südkorea nein ja nein ja Tadschikistan nein ja nein ja Thailand nein ja ja nein Trinidad und Tobago nein nein nein nein Tschechische Republik nein ja nein ja Tunesien nein ja nein ja Türkei nein ja nein ja Turkmenistan nein ja nein ja Ukraine nein ja nein ja Ungarn ja nein ja nein Uruguay ja 10 ja 10 ja 10 ja 10 Usbekistan nein ja nein ja Venezuela nein ja nein ja Vereinigte Arabische Emirate ja nein ja nein Vereinigte Staaten (USA) nein ja nein ja Vietnam nein ja ja nein Zypern ja 8 ja 8 nein ja

1 Bei allen übrigen Ländern, die auf der obigen Liste nicht aufgeführt sind, gilt, dass bei Renten die Quellensteuer stets in Abzug zu bringen ist und dass bei Kapitalleistungen nie ein Rückforderungsanspruch besteht.

2 Gilt rückwirkend ab dem 1. Januar 2015.

3 Rückforderungsmöglichkeit, sofern durch Ansässigkeitsstaat besteuert (Besteuerungsnachweis verlangen).

●4 Keine Quellensteuern für Renten, die bereits vor dem 21. August 2009 liefen, sofern diese Renten an Personen gezahlt werden, die ihren Wohnsitz vor dem

21. August 2009 von der Schweiz nach Dänemark verlegt haben.

5 Für ab dem 1. Januar 2011 fällig gewordene Kapitalleistungen besteht eine Rückforderungsmöglichkeit nur insoweit, als diese Leistungen in Frankreich tatsächlich besteuert werden (Besteuerungsnachweis inkl. Berechnungsmodalitäten verlangen).

6 Rückforderungsmöglichkeit, sofern in Israel besteuert (Besteuerungsnachweis verlangen).

7 Die Voraussetzungen für ein Besteuerungsrecht des Quellenstaats nach Artikel 18 Absatz 2 des Abkommens sind kumulativer Natur. Buchstabe b ist nicht erfüllt, weil aus dem Ausland stammende privatrechtlicher Pensionen in den Niederlanden zum vollen Betrag und zum dort geltenden Satz für Erwerbseinkünfte besteuert werden.

8 Rückforderungsmöglichkeit, sofern durch Ansässigkeitsstaat besteuert (Besteuerungsnachweis verlangen).

●9 Keine Quellensteuern für Renten, die bereits vor dem 28. Februar 2011 liefen, sofern diese Renten an Personen gezahlt werden, die ihren Wohnsitz vor dem

28. Februar 2011 von der Schweiz nach Schweden verlegt haben.

10 Eine Rückerstattungsmöglichkeit besteht nur insoweit, als diese Leistungen in Uruguay tatsächlich besteuert werden (Besteuerungsnachweis verlangen).

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Stand: 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Keine Neuerungen gegenüber Confederazione Svizzera

dem Stand per 1.1.2017.

Confederaziun svizra

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von

Erwerbseinkünften ausländischer Studenten (S), Lehrlinge (L) und Praktikanten (P)

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

Vorbemerkung 2.1 Herkunftsstaaten: Indonesien und Jamaika

Steuerbefreiung für S/L/P für Einkünfte aus einer in einem Die meisten Doppelbesteuerungsabkommen bestimmen, dass

direkten Zusammenhang mit dem Studium oder der Ausbil- Einkünfte der aus anderen Vertragsstaaten stammenden S/L/P

dung stehenden unselbständigen Erwerbstätigkeit von (unter gewissen Abkommen: nur S), die ihnen für den Unterhalt

höchstens zwölf Monaten Dauer, sofern die Vergütung aus oder für ihre Ausbildung aus Quellen ausserhalb der Schweiz zu-

dieser Arbeit 18 000 Fr. nicht übersteigt.

fliessen, in der Schweiz nicht besteuert werden können.

2.2 Herkunftsstaaten:

Für die Belange der Erhebung einer Quellensteuer ist diese Be-

Malaysia, Portugal sowie Trinidad und Tobago

stimmung ohne Bedeutung, können doch Einkünfte aus auslän-

Steuerbefreiung für S/L/P für Einkünfte aus einer in einem dischen Quellen ohnehin keiner schweizerischen Quellensteuer

direkten Zusammenhang mit dem Studium oder der Ausbil- unterworfen werden.

dung stehenden unselbstständigen Erwerbstätigkeit von

Einkünfte ausländischer S/L/P aus Erwerbstätigkeit in der Schweiz höchstens zwölf Monaten Dauer, sofern die Vergütung aus

können – ungeachtet dessen, ob die Schweiz mit dem Herkunfts- dieser Arbeit 12 000 Fr. nicht übersteigt.

staat ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat oder

Demzufolge ist, im Fall eines S/L/P aus einem der unter 2.1 oder nicht – grundsätzlich an der Quelle besteuert werden, wobei die

2.2 erwähnten Staaten, die erhobene Steuer endgültig geschul- Abkommen mit Algerien, Armenien, Bangladesch, Bulga-

det, wenn die Erwerbstätigkeit in der Schweiz länger als 12 Mo- rien, Ghana, Indien, Katar, Kroatien, Kuwait, Marokko, Ma-

nate dauert (das Kalenderjahr wird für die Ermittlung der Dauer zedonien, der Mongolei, Montenegro, den Philippinen, Po-

der Tätigkeit nicht berücksichtigt) oder wenn die Einkünfte aus len, Serbien, Slowenien, Thailand, der Tschechischen Re-

einer Erwerbstätigkeit für die Dauer von weniger oder gleich 12 publik und der Türkei ausdrücklich eine Gleichbehandlung mit

Monaten 18 000 Fr. bzw. 12 000 Fr. übersteigen. Eine Rücker- in der Schweiz ansässigen Personen verlangen.

stattung der Steuer kann somit nur in Betracht gezogen werden,

wenn die Dauer der Erwerbstätigkeit nicht 12 Monate und gleich-

Besonderheiten zeitig die Erwerbseinkünfte nicht 18 000 Fr. bzw. 12 000 Fr. über-

steigen.

Folgende Doppelbesteuerungsabkommen sehen aber gewisse

Befreiungen vor, aufgrund derer die schweizerische Quellen- 3. Herkunftsstaaten: Irland und Schweden

steuer unter Umständen auf Antrag rückerstattet werden muss. Steuerbefreiung für S/L/P (Irland) bzw. S (Schweden) für Ein-

künfte aus einer 100 Tage im Laufe eines Steuerjahres nicht 1.1 Herkunftsstaaten:

übersteigenden Erwerbstätigkeit, die im Zusammenhang mit

Elfenbeinküste, Pakistan und Sri Lanka

der Ausbildung steht.

Steuerbefreiung für S/L/P während höchstens 12 Monaten

auf Vergütungen aus einer im direkten Zusammenhang mit Dies bedeutet, dass die erhobene Steuer endgültig geschuldet

dem Studium oder der Ausbildung stehender unselbständi- ist, wenn die Erwerbstätigkeit in der Schweiz länger als 100 Tage

gen Erwerbstätigkeit, sofern die Vergütung aus dieser Ar- in einem Steuerjahr dauert. Die Höhe der Entschädigung spielt

beit 18 000 Fr. nicht übersteigt. in diesem Fall keine Rolle. Eine Rückerstattung der Steuer fällt

nur in Betracht, wenn die Dauer der Erwerbstätigkeit 100 Tage 1.2 Herkunftsstaat: Tunesien

nicht übersteigt.

Steuerbefreiung für S/L/P während höchstens 12 Monaten

auf Vergütungen aus einer im direkten Zusammenhang mit

dem Studium oder der Ausbildung stehenden unselbständi-

gen Erwerbstätigkeit, sofern die Vergütung aus dieser Ar-

beit 6000 Fr. nicht übersteigt.

Demzufolge ist, im Fall eines S/L/P aus einem der unter 1.1 oder

1.2 erwähnten Staaten, die erhobene Quellensteuer bis zu einer

Dauer von maximal 12 Monaten zurückzuerstatten (das Kalen-

derjahr wird für die Ermittlung der Dauer der Erwerbstätigkeit

nicht berücksichtigt). Somit wird die Steuer immer zurückerstat-

tet, sofern die Einkünfte aus einer Erwerbstätigkeit nicht 18 000 Fr.

(6000 Fr. für einen S/L/P aus Tunesien) und die Dauer der Er-

werbstätigkeit nicht 12 Monate übersteigen. Desgleichen für die

ersten 12 Monate wenn die Erwerbstätigkeit 12 Monate über-

steigt. Wenn die Erwerbseinkünfte in den ersten 12 Monaten

18 000 Fr. (6000 Fr. für einen S/L/P aus Tunesien) übersteigen, so

wird die Quellensteuer nicht zurückerstattet. Die Steuer ist ab

dem 13. Monat der Erwerbstätigkeit in der Schweiz endgültig

geschuldet.

Texte français au verso

13

Schweizerische Eidgenossenschaft Département fédéral des finances DFF

Etat au 1er janvier 2018 Confédération suisse Administration fédérale des contributions AFC

Aucune nouveauté par rapport Confederazione Svizzera

à l’état au 1.1.2017.

Confederaziun svizra

Circulaire sur l’imposition à la source de

l’activité lucrative d’étudiants (E), d’apprentis (A) et de stagiares (S) étrangers

Aperçu des conventions de double imposition

Remarque préliminaire 2.1 Pays de provenance: Indonésie et Jamaïque

Exonération d’impôt sur les rémunérations qu’un E/A/S reçoit La plupart des conventions de double imposition (CDI) prévoient

pour l’exercice d’une activité lucrative dépendante d’une durée que les revenus provenant de sources situées hors de Suisse et

de 12 mois au plus en rapport direct avec ses études ou sa for- versés pour l’entretien et la formation d’E/A/S (dans certaines

mation, pour autant que le montant de la rémunération de ce conventions: seulement S) originaires de l’autre Etat contractant

travail n’excède pas 18 000 fr.

ne peuvent pas être imposés dans notre pays.

2.2 Pays de provenance:

Cette réglementation ne revêt toutefois aucune importance pour

Malaisie, Portugal ainsi que Trinité et Tobago

le prélèvement de l’impôt à la source puisque les revenus de

Exonération d’impôt sur les rémunérations qu’un E/A/S reçoit source étrangère ne peuvent pas être assujettis à l’impôt à la

pour l’exercice d’une activité lucrative dépendante d’une durée source suisse.

de 12 mois au plus en rapport direct avec ses études ou sa for-

Par contre, les revenus d’une activité lucrative exercée en Suisse mation, pour autant que le montant de la rémunération de ce

par des E/A/S étrangers – sans tenir compte que la Suisse ait travail n’excède pas 12 000 fr.

conclu ou pas une CDI avec le pays d’origine du ressortissant

Il s’ensuit que, dans le cas d’un E/A/S provenant d’un des Etats étranger – peuvent en principe être imposés à la source en ob-

mentionnés sous chiffres 2.1 ou 2.2, l’impôt prélevé à la source servant toutefois que les conventions passées avec l’Algérie,

est définitivement dû dans sa globalité si la durée de l’activité

l’Arménie, le Bangladesh, la Bulgarie, la Croatie, le Ghana,

lucrative exercée en Suisse est supérieure à 12 mois (l’année ci-

l’Inde, le Koweït, la Macédoine, le Maroc, la Mongolie, le

vile n’est pas prise en considération dans les critères de détermi-

Monténégro, les Philippines, la Pologne, le Qatar, la Serbie,

nation de la durée de l’activité) ou si le montant de la rémuné- la Slovénie, la République Tchèque, la Thaïlande et la Tur-

ration tirée d’une activité lucrative d’une durée inférieure ou quie prévoient explicitement une égalité de traitement avec les

égale à 12 mois dépasse 18 000 fr., resp. 12 000 fr. Une rétro- personnes résidant en Suisse.

cession de l’impôt ne peut donc être envisagée que lorsque la

période d’activité ne dépasse pas 12 mois et lorsque, parallèle-

Particularités ment, le montant de la rémunération n’excède pas 18 000 fr.,

resp. 12 000 fr.

Les CDI suivantes prévoient certaines exemptions sur la base des-

quelles il convient de rétrocéder, sur demande, l’impôt à la source 3. Pays de provenance: Irlande et Suède

suisse prélevé. Exonération d’impôt pour les rémunérations qu’un E/A/S (Ir-

lande) resp. qu’un E (Suède) reçoit pour l’exercice d’une ac-

1.1 Pays de provenance: Côte d’Ivoire, Pakistan et Sri Lanka

tivité lucrative ne dépassant pas 100 jours au cours d’une Exonération d’impôt durant 12 mois au maximum sur les ré-

année fiscale et qui est en rapport avec sa formation.

munérations qu’un E/A/S reçoit pour l’exercice d’une acti-

vité lucra tive dépendante en rapport direct avec ses études Cela signifie que l’impôt prélevé à la source est définitivement

ou sa formation et pour autant que le montant de la rému- dû dans sa globalité si l’activité lucrative exercée en Suisse est

nération de ce travail n’excède pas 18 000 fr. supérieure à une durée de 100 jours au cours d’une année fis-

cale. Le montant de la rémunération ne joue ici aucun rôle. Une 1.2 Pays de provenance: Tunisie

rétrocession de l’impôt ne peut donc être envisagée que lorsque Exonération d’impôt durant 12 mois au maximum sur les ré-

la période d’activité est inférieure ou égale à 100 jours.

munérations qu’un E/A/S reçoit pour l’exercice d’une acti-

vité lucrative dépendante en rapport direct avec ses études

ou sa formation et pour autant que le montant de la rému-

nération de ce travail n’excède pas 6000 fr.

Il s’ensuit que, dans le cas d’un E/A/S provenant d’un des états

mentionnés sous chiffres 1.1 ou 1.2, l’impôt prélevé à la source

doit être rétrocédé pour une durée maximale de 12 mois (l’an-

née civile n’est pas prise en considération dans les critères de dé-

termination de la durée de l’activité). Ainsi, lorsque la rémuné-

ration tirée d’une activité lucrative n’excède pas 18 000 fr.

(6000 fr. pour un E/A/S provenant de Tunisie), l’impôt sera tou-

jours rétrocédé pour autant que la durée de l’activité lucrative

soit inférieure ou égale à 12 mois. Il en sera de même pour les

12 premiers mois d’activité lorsque la durée de celle-ci est supé-

rieure à 12 mois. Si le montant de 18 000 fr. (6000 fr. pour un

E/A/S provenant de Tunisie) est dépassé durant les 12 premiers

mois d’activité, il n’y a pas lieu de rétrocéder l’impôt à la source.

L’impôt est également définitivement dû dès le 13ème mois d’ac-

tivité en Suisse.

Deutscher Text siehe Rückseite

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Stand: 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Vollständig überarbeitete Confederazione Svizzera

Fassung gegenüber dem Stand Confederaziun svizra

per 1.1.2017.

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Arbeitnehmer bei internationalen Transporten

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

Der Quellensteuerabzug ist vorzunehmen:

a Immer für den gesamten Lohn;

b Für den gesamten Lohn. Wenn der Einsatz jedoch ausschliesslich innerhalb eines einzigen ausländischen Staates erfolgt, ist kein Quellensteuerabzug vorzunehmen;

c Für den gesamten Lohn. Wenn der Einsatz jedoch ausschliesslich innerhalb des Wohnsitzstaates des Arbeitnehmers erfolgt, ist kein Quellensteuerabzug vorzunehmen;

d Quellensteuerabzug für den Teil des Lohnes der für innerhalb der Schweiz ausgeübte Arbeit bezahlt wird;

e Kein Quellensteuerabzug.

Besatzungen von Ausländischer Wohnsitzstaat1 Seeschiff2 Flugzeug Binnenschiff3 Strassenfahrzeug

Ägypten c c c d

Albanien c c c d

Algerien c c c d

Argentinien c c c d

Armenien c c c c

Aserbaidschan c c c d

Australien c c c d

Bangladesch c c c d

Belarus c c c c

Belgien c c a d

Bulgarien c c a c

Chile c c c d

China c c c d

Chinesisch Taipeh (Taiwan) c c c d

Dänemark c c⁴ c d

Deutschland b b a d

Ecuador c c c d

Elfenbeinküste c c c d

Estland c c c d

Finnland c c c d

Frankreich⁵ c c a d

Georgien c c c d

Ghana c c c d

Griechenland c⁶ c c⁶ d

Hongkong c c c d

Indien c c c d

Indonesien c c c d

Iran c c c d

Irland c c c d

Island c c c d

Israel c c c d

Italien c c a d

Jamaika c c c d

Japan c c c d

Kanada b b b d

Kasachstan c c c d

Katar c c c d

Kirgisistan c c c c

Kroatien c c a d

Kolumbien c c c d

15

Besatzungen von Ausländischer Wohnsitzstaat1 Seeschiff2 Flugzeug Binnenschiff3 Strassenfahrzeug

Kuwait c c c d Lettland c c c d Liechtenstein⁷ c c c d Litauen c c c d Luxemburg c c a d Malaysia c c c d Malta c c c d Marokko c c c d Mazedonien c c c c Mexiko c c c d Moldawien c c c d Mongolei c c c c Montenegro c c c c Neuseeland c c c d Niederlande c c a d Norwegen c⁶ c⁴ c⁶ d Oman c c c d Österreich b b a d Pakistan c c c d Peru c c c d Philippinen c c c d Polen c c a d Portugal c c c d Rumänien⁵ c c c c Russland c c c d Schweden b b d d Serbien c c c c Singapur c c c d Slowakei⁵ c c c c Slowenien c c c d Spanien c c c d Sri Lanka c c c d Südafrika c c c d Südkorea e e e d Tadschikistan c c c d Thailand c c c d Trinidad und Tobago b b b d Tschechische Republik c c c d Tunesien c c c d Türkei c c c c Turkmenistan c c c d Ukraine c c c c Ungarn c c c d Uruguay c c c d Usbekistan c c c c Venezuela c c c d Vereinigte Arabische Emirate c c c d Vereinigtes Königreich c c a d Vereinigte Staaten (USA) c c c d Vietnam c c c d Zypern c c c d

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Stand: 1. Januar 2018 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Keine Neuerungen gegenüber Confederazione Svizzera

dem Stand per 1.1.2017.

Confederaziun svizra

KANTONALE STEUERN DIREKTE BUNDESSTEUER Kanton

Merkblatt der kantonalen Steuerverwaltung über die Quellenbesteuerung von Entschädigungen an Verwaltungsräte und ihnen gleichgestellte Personen ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

I. Steuerpflichtige Personen V. Abrechnung und Ablieferung an die kantonale Steuerverwaltung

Für Entschädigungen unterliegen Verwaltungsräte oder ähnliche

Organe von juristischen Personen mit Sitz oder tatsächlicher Ver- 1. Die Quellensteuern werden im Zeitpunkt der Auszahlung, waltung im Kanton ———— der Quellensteuer. Ebenfalls für Überweisung, Gutschrift oder Verrechnung der steuerbaren Entschädigungen quellensteuerpflichtig sind Verwaltungsräte Leistung fällig und sind innert —— Tagen nach der Fälligkeit oder ähnliche Organe von ausländischen juristischen Personen, der kantonalen Steuerverwaltung zu überweisen. Für ver- die im Kanton ———— eine Betriebsstätte unterhalten, zu de- spätet abgelieferte Quellensteuern werden Verzugszinsen ren Lasten die steuerbaren Leistungen ausgerichtet werden (siehe berechnet.

auch Ziffer IV).

2. Die Unternehmung hat als Schuldner der steuerbaren Leistung der kantonalen Steuerverwaltung das vollständig

II. Steuerbare Leistungen

ausgefüllte amtliche Abrechnungsformular (Formular —— ) Steuerbar sind alle Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädi- unter Angabe von Name, Vorname und (ausländischer) gungen und ähnlichen Vergütungen, die dem Steuerpflichtigen Adresse des Steuerpflichtigen, Ein- bzw. Austritt als Organ, in seiner Eigenschaft als Verwaltungsrat oder ähnliches Organ aus bezahlter Entschädigung, Quellensteuersatz und Höhe entrichtet werden. Nicht steuerbar sind ausschliesslich Reise- und der in Abzug gebrachten Quellensteuern einzureichen. Sie Übernachtungsspesen, die anhand von Belegen nachgewiesen hat Anspruch auf eine Bezugsprovision von —— % der ab- werden. gelieferten Quellensteuern.

3. Die Unternehmung haftet für die korrekte Erhebung und Ab-

III. Steuerberechnung

lieferung der Quellensteuern.

Staats-, Gemeinde- und Bundessteuern

4. Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quellen- Die Quellensteuer beträgt —— % der Bruttoleistungen. Sie wird

steuererhebung gilt als Steuerhinterziehung.

nicht erhoben, wenn die steuerbaren Leistungen weniger als

Fr. 300.– im Kalenderjahr betragen.

VI. Ausweis über den Steuerabzug

IV. Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen Dem Steuerpflichtigen ist unaufgefordert eine Bescheinigung

über die Höhe der in Abzug gebrachten Quellensteuern auszu- Gemäss den von der Schweiz abgeschlossenen Doppelbesteue-

stellen.

rungsabkommen können Entschädigungen an Mitglieder der

Verwaltung in der Schweiz nur besteuert werden, wenn die Ge-

VII. Rechtsmittel

sellschaft als solche in der Schweiz ansässig ist, d.h. hier nicht

nur eine Betriebsstätte hat. Ist der Steuerpflichtige oder das Unternehmen mit dem

Quellensteuerabzug nicht einverstanden, so können diese bis Ende März des Folgejahres einen Entscheid der kantonalen Steuerverwaltung verlangen.

VIII. Auskünfte

Auskünfte erteilt die kantonale Steuerverwaltung, Abteilung Quellensteuern, Telefon ———————— .

Texte français au verso

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Schweizerische Eidgenossenschaft Département fédéral des finances DFF

Etat au 1er janvier 2018 Confédération suisse Administration fédérale des contributions AFC

Aucune nouveauté par rapport Confederazione Svizzera

à l’état au 1.1.2017.

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IMPÔTS CANTONAUX IMPÔT FÉDÉRAL DIRECT Canton

Circulaire de l’administration fiscale cantonale sur l’imposition à la source des indemnités versées à des membres de conseil d’administration ou de la direction de personnes morales qui ne sont ni domiciliés, ni en séjour en Suisse

I. Personnes assujetties V. Décompte et versement à l’administration fiscale cantonale

Les personnes membres de conseil d’administration ou de la di-

rection de personnes morales, ayant leur siège ou leur adminis- 1. Les impôts à la source arrivent à échéance avec le paiement, tration effective dans le canton de ———— sont assujetties à le versement, l’inscription au crédit ou la compensation des l’impôt à la source sur les indemnités qu’elles touchent à ce titre. prestations imposables et doivent être versés à l’administra- Les personnes membres de conseil d’administration ou de la di- tion fiscale cantonale dans un délai de —— jours après rection des personnes morales étrangères ayant un établisse- l’échéance. En cas de retard dans le versement des impôts à ment stable dans le canton de ———— sont également assu- la source, des intérêts moratoires sont dus.

jetties à l’impôt à la source sur les indemnités qu’elles touchent

2. Le débiteur des prestations doit remettre à l’administration et qui sont mises à la charge de cet établissement stable (cf. aussi

fiscale cantonale la formule officielle de décompte (formule chiffre IV).

—— ) entièrement remplie, en indiquant le nom, le prénom et l’adresse à l’étranger du contribuable, l’entrée et le dé-

II. Prestations imposables

part en sa qualité de membre de l’administration ou de la Les tantièmes, les jetons de présence, les indemnités fixes et direction, le montant des prestations versées, le taux de l’im- autres rémunérations versées au contribuable en sa qualité de pôt à la source et le montant de l’impôt retenu. Il a droit à membre de l’administration ou de la direction d’une personne une commission de perception de —— % de l’impôt à la morale sont imposables. Seuls les frais de voyage et de loge- source versé.

ment, dûment justifiés, ne sont pas imposables.

3. Le débiteur des prestations est responsable de la perception correcte des impôts à la source et de leur versement à l’ad-

III. Calcul de l’impôt

ministration fiscale cantonale.

Impôt cantonal, communal et fédéral

4. L’omission intentionnelle ou par négligence du prélèvement L’impôt à la source se monte à —— % des prestations brutes. Il

de l’impôt à la source est considérée comme une soustrac- n’est pas prélevé lorsque les prestations imposables sont infé-

tion d’impôt.

rieures à fr. 300.– par année.

VI. Attestation de l’impôt perçu

IV. Réserve des conventions de double imposition

Le contribuable doit recevoir d’office une attestation indiquant Selon les conventions de double imposition conclues par la Suisse,

le montant de l’impôt à la source retenu.

les rémunérations aux membres de l’administration ne peuvent

être imposées en Suisse que si la société est elle-même residante

VII. Moyens de droit

en Suisse, c’est-à-dire qu’elle n’y a pas qu’un établissement stable.

Le contribuable ou le débiteur des prestations qui conteste la re- tenue de l’impôt peut, jusqu’à la fin mars de l’année qui suit, exiger une décision de l’administration fiscale cantonale.

VIII. Renseignements

Des informations peuvent être demandées à l’administration fiscale cantonale, service de l’impôt à la source, télé -

phone ———————— .

Deutscher Text siehe Rückseite