Quellensteuer

1

Eidgenössisches Finanzdepartement EFD

Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Hauptabteilung Direkte Bundessteuer,

Verrechnungssteuer, Stempelabgaben

Direkte Bundessteuer

Bern, 23. Januar 2007

DB-434.5 / 442 / PUL

An die kantonalen Verwaltungen

für die direkte Bundessteuer

Rundschreiben

Quellensteuer

1. Quellensteuertarif für Kapitalleistungen aus Vorsorge

Wie bereits im Rundschreiben der ESTV vom 22. August 2006 erwähnt, hat der Bundesrat am 12. April 2006 (AS 2006 1791) den Ausgleich der Folgen der kalten Progression beim Tarif für die zweijährige Veranlagung mit Vergangenheitsbemessung (PRAE-Tarif) verabschiedet. Dieser Tarif findet nach dem Übergang sämtlicher Kantone zur einjährigen Veranlagung mit Gegenwartsbemessung (POST-Tarif) nur noch für die gesonderte Besteuerung von Kapitalleistungen aus Vorsorge nach Artikel 38 DBG Anwendung.

Der Ausgleich der kalten Progression beim PRAE-Tarif erfordert eine Anpassung des im Anhang zur Verordnung über die Quellensteuer bei der direkten Bundessteuer (QStV; SR 642.118.2) unter Ziffer 3 aufgeführten Tarifs für Vorsorgeleistungen. Der Vorsteher des Eidg. Finanzdepartements hat dieser Änderung mit Datum vom 10. Juli 2006 zugestimmt (vgl. RS ESTV vom 22. August 2006). Als Beilage 1 erhalten Sie die in der amtlichen Sammlung des Bundesrechts publizierte Änderung, welche ab 1. Januar 2007 in Kraft tritt

(AS 2006 4277).

Ferner wurden die Merkblätter über die Quellenbesteuerung öffentlich-rechtlicher und privatrechtlicher Vorsorgeleistungen an Personen ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz aktualisiert. Dabei wurde jeweils der bisherige Text redaktionell überarbeitet

(Beilagen 2 und 3).

Als Beilage 4 erhalten Sie zudem eine Übersicht über die Berechnung der direkten Bundessteuer bei der Quellensteuer auf Kapitalleistungen aus Vorsorge.

2. Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Arbeitnehmern bei internationalen

Transporten

Ebenfalls geändert wurde das Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Arbeitnehmern bei internationalen Transporten, da das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Norwegen verschiedene Änderungen erfuhr. Die mit Rundschreiben vom

22. August 2006 verschickte Version (Stand per 1.7.2006) wird durch das neue Merkblatt mit Stand vom 1.10.2006 ersetzt (Beilage 5).

2

3. Antrag auf Rückerstattung der Quellensteuer auf Kapitalleistungen von Vorsorgeeinrich-

tungen mit Sitz in der Schweiz

Die Besteuerung von Vorsorgeleistungen aus öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis im Sinne von Artikel 95 DBG wirft immer wieder Fragen auf. Einerseits ist die Qualifikation

eines öffentlich-rechtlichen Arbeitgebers beträchtlich schwieriger als früher, da heute viele ehemalige Bundes- und Kantonsbetriebe in hybriden Rechtsformen auftreten (Aktiengesellschaften des öffentlichen Rechts, wie z. B. die SBB oder einige Kantonalbanken). Ist eine Qualifikation (öffentlich-rechtlich oder privatrechtlich) des früheren Arbeitgebers nicht eindeutig oder besonders schwierig, so ist die Abteilung Recht der ESTV gerne bereit, im Interesse einer einheitlichen Rechtsanwendung die nötigen Abklärungen zu treffen und die kantonalen Steuerverwaltungen zu unterstützen.

Ferner bereiten vor allem Zahlungen, welche zu Lasten von Freizügigkeitskonten bei Banken geleistet werden, den Steuerbehörden immer wieder Probleme. Die Arbeitsgruppe Quellensteuer der Schweiz. Steuerkonferenz wie auch die ESTV kommen zum Schluss, dass der Übertrag von Vorsorgeleistungen auf ein Freizügigkeitskonto den „Charakter“ des Guthabens nicht ändert. Es ist auf die letzte Äufnung der Guthaben aus einem Arbeitsverhältnis abzustellen. Dabei gibt es keine Aufteilung des Vorsorgeguthabens in einen öffentlich-rechtlichen und einen privatrechtlichen Teil. Dies auch dann nicht, wenn die steuerpflichtige Person nach einem langjährigen öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnis vor der Pensionierung oder vor dem Verlassen der Schweiz noch eine privatrechtliche Anstellung angenommen hat.

Massgebend ist immer das letzte Arbeitsverhältnis.

Aufgrund obiger Ausführungen wurde das Formular „Antrag auf Rückerstattung der Quellensteuer auf Kapitalleistungen von Vorsorgeeinrichtungen mit Sitz in der Schweiz“ insofern angepasst, als die steuerpflichtige Person neu auch den Namen und die Adresse des letzten Arbeitgebers in der Schweiz angeben muss (Beilage 6).

Abteilung Aufsicht Kantone

Fachdienste

Daniel Emch

Chef

Beilagen:

1. Verordnung über die Quellensteuer bei der direkten Bundessteuer (QStV; SR 642.118.2)

2. Merkblatt über die Quellenbesteuerung öffentlich-rechtlicher Vorsorgeleistungen an

Personen ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

3. Merkblatt über die Quellenbesteuerung privatrechtlicher Vorsorgeleistungen an Personen

ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

4. Übersicht über die Berechnung des Bundesanteils bei der Quellensteuer auf Kapital-

leistungen aus Vorsorge

5. Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Arbeitnehmern bei internationalen

Transporten

6. Antrag auf Rückerstattung der Quellensteuer auf Kapitalleistungen von Vorsorgeeinrich-

tungen mit Sitz in der Schweiz

3

Verordnung über die Quellensteuer bei der direkten Bundessteuer (Quellensteuerverordnung, QStV)

Änderung vom 10. Juli 2006

Das Eidgenössische Finanzdepartement

verordnet:

I

Der Anhang der Quellensteuerverordnung vom 19. Oktober 19931 wird wie folgt geändert:

Anhang Ziff. 3

3. Die Quellensteuer auf dem Bruttobetrag der Kapitalleistungen nach Artikel 11 Absatz 1 QStV beträgt in Berücksichtigung der Artikel 36, 38 und 204 DBG:

– auf den ersten 25 000 Franken 0,00 %

– auf den weiteren 25 000 Franken 0,25 %

– auf den weiteren 25 000 Franken 0,65 %

– auf den weiteren 25 000 Franken 1,10 %

– auf den weiteren 25 000 Franken 1,70 %

– auf den weiteren 650 000 Franken 2,60 %

Auf Kapitalleistungen über 775 000 Franken beträgt die Quellensteuer einheitlich 2,30 Prozent des Bruttobetrages.

II

Diese Änderung tritt am 1. Januar 2007 in Kraft.

10. Juli 2006 Eidgenössisches Finanzdepartement:

Hans-Rudolf Merz

1 SR 642.118.2

4

5

Stand 1. Januar 2007 ESTV 1.1. 2007

KAntonALe Steuern Neuerungen gegenüber dem

Stand per 1.1.2002 sind unterstrichen

DIreKte BunDeSSteuer und am Rand gekennzeichnet.

Kanton

Merkblatt der kantonalen Steuerverwaltung über die Quellenbesteuerung öffentlich-rechtlicher Vorsorgeleistungen an Personen ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

I. Steuerpflichtige Personen III. Steuerberechnung

Staats-, Gemeinde- und Bundessteuern

1. Der Quellensteuer unterliegen Personen ohne Wohnsitz

oder Aufenthalt in der Schweiz, die aufgrund eines frühe-

A. Kapitalleistungen

ren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem

Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung Ruhegehälter, Die Quellensteuer wird auf dem Bruttobetrag der Kapital-Pensionen, Alters-, Invaliden- oder Hinterbliebenenrenten, leistung ermittelt und beträgt:

Kapitalleistungen oder andere Vergütungen erhalten. auf den ersten 25 000 Fr. 6,00 %

2. Personen, die eine Kapitalleistung aus Vorsorge erhalten, auf den weiteren 25 000 Fr. 6,25 % (Kantonaler unterliegen dann der Quellensteuer, wenn ihnen die Ka- auf den weiteren 25 000 Fr. 6,65 % Satz 6 %) pitalleistung zu einem Zeitpunkt ausbezahlt wird, in dem

auf den weiteren 25 000 Fr. 7,10 %

sie keinen Wohnsitz oder Aufenthalt (mehr) in der Schweiz

haben¹. Die Quellensteuer ist auch dann zu erheben, wenn auf den weiteren 25 000 Fr. 7,70 %

die Kapitalleistung auf ein schweizerisches Konto über- auf den weiteren 650 000 Fr. 8,60 %

wiesen wird. Auf Kapitalleistungen über 775 000 Fr. beträgt die Quel-Personen, die keine schlüssigen Angaben über ihren lensteuer einheitlich 8,30 % des Bruttobetrages.

Wohnsitz zum Zeitpunkt der Fälligkeit ihrer Kapitalleistung Für die praktische Anwendung verweisen wir auf die machen, unterliegen stets der Quellensteuer. separate Tabelle.

Steuerpflichtig sind auch Personen, die als Folge ihres

ausserkantonalen oder ausländischen Wohnsitzes nie im B. Renten

Kanton ............. Wohnsitz hatten.

Die Quellensteuer beträgt ...... % der Bruttoleistungen.

Die Quellensteuer wird nicht erhoben, wenn die Kapital- leistung bzw. die jährliche Rente weniger als Fr. 1000.–

II. Steuerbare Leistungen beträgt.

1. Steuerbar sind alle Vergütungen, wie z.B. Renten und Kapi-

talleistungen, die von Vorsorgeeinrichtungen des Staats und

seiner Anstalten, der Gemeinden und ihrer Anstalten oder IV. Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen andern öffentlich-rechtlichen Körperschaften mit Sitz oder

Betriebsstätte im Kanton ............... ausgerichtet werden. 1. Allgemeines

A. Renten

2. In Frage kommen beispielsweise Renten und Kapitalleis- Renten unterliegen der Quellensteuer, sofern das Dop-

tungen der pelbesteuerungsabkommen (DBA) mit dem Wohnsitz-

– Versicherungskasse für das Staatspersonal staat des Empfängers das Besteuerungsrecht nicht diedes Kantons ............. sem Wohnsitzstaat zuweist. Die Quellensteuer ist ohne

– Pensionskasse der ............. Kantonalbank Einschränkung zu erheben, wenn die Schweiz mit dem ausländischen Wohnsitzstaat kein DBA abgeschlossen

– Pensionskasse der Elektrizitätswerke

hat. Beim Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkomdes Kantons .............

mens zwischen der Schweiz und dem Staat, in dem der

– Versicherungskasse für das städtische Personal Rentenbezüger wohnt, steht das Besteuerungsrecht der und die Lehrer der Stadt ............. Schweiz zu, sofern in der separaten DBA-Übersicht in der

– Pensionskasse der Stadt ............. entsprechenden Kolonne ein «ja» steht. Lediglich in den

– Pensions- und Fürsorgekassen der Gemeinden. Fällen, in denen das DBA das Besteuerungsrecht dem ausländischen Wohnsitzstaat zuweist, ist die Rentenleistung ungekürzt auszubezahlen. Die Vorsorgeeinrichtung muss sich in diesem Fall aber vergewissern, dass der Rentenempfänger seinen Wohnsitz im betreffenden Staat hat, und muss dies anhand der Lebens- bzw. Wohnsitzbestä-

6

B. Kapitalleistungen V. Abrechnung und Ablieferung an die kantonale

Kapitalleistungen unterliegen stets der Quellensteuer. Steuerverwaltung

Besteht zwischen der Schweiz und dem Staat, in dem 1. Die Quellensteuern werden im Zeitpunkt der Auszahlung der Empfänger der Kapitalleistung seinen Wohnsitz hat, oder Gutschrift der Vorsorgeleistung fällig und sind innert kein Doppelbesteuerungsabkommen, ist der Quellen- ..... Tagen nach Beginn des auf die Fälligkeit folgenden

steuerabzug definitiv. Unterhält aber der Staat, in dem Monats der kantonalen Steuerverwaltung zu überweisen. der Empfänger Wohnsitz hat, ein Doppelbesteuerungs- Für verspätet abgelieferte Quellensteuern werden Verzugs-

abkommen mit der Schweiz, hängt die Frage, ob die zinsen berechnet.

Leistung in der Schweiz oder im anderen Vertragsstaat

der Besteuerung unterliegt, von der Staatsangehörigkeit 2. Die Vorsorgeeinrichtung hat der kantonalen Steuerverdes Empfängers ab. Ist er Schweizerbürger, liegt die waltung das vollständig ausgefüllte amtliche Abrech-Besteuerungskompetenz in der Regel bei der Schweiz. nungsformular (Formular ......) unter Angabe von Name, Wird aber das Besteuerungsrecht dem anderen Staat zu- Vorname, (ausländischem) Wohnsitzstaat des Steuerpflichgewiesen, ist der Quellensteuerabzug nicht definitiv und tigen sowie Datum der Auszahlung, Bruttobetrag der Vorsteht dem Empfänger der Kapitalleistung ein Rückforde- sorgeleistung, (inkl. Zins), Quellensteuersatz und Höhe der

rungsanspruch zu (vgl. separate DBA-Übersicht). in Abzug gebrachten Quellensteuern einzureichen. Sie

hat Anspruch auf eine Bezugsprovision von ..... % der Besteht ein solcher Rückforderungsanspruch, wird ihm

abgelieferten Quellensteuern.

die gesamte in Abzug gebrachte Quellensteuer zurück-

erstattet, wenn er das vollständig ausgefüllte amtliche 3. Die Vorsorgeeinrichtung haftet für die korrekte Erhebung Rückerstattungsformular (Formular....) zusammen mit und Ablieferung der Quellensteuern. In Zweifelsfällen ist einer Bestätigung der zuständigen Steuerbehörde sei- vor ungekürzter Auszahlung einer Kapitalleistung eine Benes ausländischen Wohnsitzstaates, wonach diese von stätigung der schweizerischen Wohnsitzsteuerverwaltung der Kapitalleistung Kenntnis hat, innert drei Jahren nach des Steuerpflichtigen zu verlangen, wonach die Kapitallei-Fälligkeit der Kapitalleistung einreicht. Das Formular kann stung bereits im ordentlichen Verfahren besteuert worden bei der kantonalen Steuerverwaltung bezogen werden ist. Im Todesfall eines Vorsorgenehmers ist abzuklären, ob und ist von der Vorsorgeeinrichtung dem Empfänger der sich unter den Erben auch Personen ohne Wohnsitz in Kapitalleistung zu übergeben. der Schweiz befinden. Deren Anteil unterliegt der Quellen-

steuer.

2. Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen 4. Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quel-Der separaten DBA-Übersicht kann entnommen werden, lensteuererhebung gilt als Steuerhinterziehung.

in welchen Fällen bei Kapitalleistungen dem Steuerpflich-

tigen ein Rückforderungsanspruch offensteht bzw. in wel-

chen Fällen bei Renten die Quellensteuer zu erheben ist VI. Ausweis über den Steuerabzug

(ja) und in welchen Fällen aufgrund eines Doppelbesteue- Dem Steuerpflichtigen ist unaufgefordert eine Bescheinigung rungsabkommens die Leistung ungekürzt auszubezahlen über die Höhe der in Abzug gebrachten Quellensteuern aus-

ist (nein). zustellen.

VII. rechtsmittel

Ist der Steuerpflichtige oder die Vorsorgeeinrichtung mit dem Quellensteuerabzug nicht einverstanden, so können sie bis Ende März des Folgejahres einen Entscheid der kantonalen Steuerverwaltung verlangen.

VIII. Auskünfte

Auskünfte erteilt die kantonale Steuerverwaltung, Abteilung Quellensteuern, Telefon ............... .

7

Stand 1. Januar 2007 ESTV 1.1. 2007

KAntonALe Steuern Neuerungen gegenüber dem

Stand per 1.7.2005 sind unterstrichen

DIreKte BunDeSSteuer und am Rand gekennzeichnet.

Kanton

Merkblatt der kantonalen Steuerverwaltung über die Quellenbesteuerung privatrechtlicher Vorsorgeleistungen an Personen ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

I. Steuerpflichtige Personen B. Renten

1. Der Quellensteuer unterliegen Personen ohne Wohnsitz Die Quellensteuer beträgt ...... % der Bruttoleistungen.

oder Aufenthalt in der Schweiz, die Renten, Kapitalleistun Die Quellensteuer wird nicht erhoben, wenn die Kapital

gen oder andere Vergütungen aus privatrechtlichen Ein leistung bzw. die jährliche Rente weniger als Fr. 1000.– richtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten beträgt.

Formen der gebundenen Selbstvorsorge erhalten.

2. Personen, die eine Kapitalleistung aus Vorsorge erhalten, IV. Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen

unterliegen dann der Quellensteuer, wenn ihnen die Ka 1. Allgemeines

pitalleistung zu einem Zeitpunkt ausbezahlt wird, in dem

A. Renten

sie keinen Wohnsitz oder Aufenthalt (mehr) in der Schweiz

haben1. Die Quellensteuer ist auch dann zu erheben, wenn Renten unterliegen nur dann der Quellensteuer, wenn

die Kapitalleistung auf ein schweizerisches Konto überwie die Schweiz mit dem Staat, in dem der Rentenempfänger sen wird. Wohnsitz hat, kein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)

Personen, die keine schlüssigen Angaben über ihren unterhält. Besteht ein DBA (vgl. separate DBAÜbersicht), Wohnsitz zum Zeitpunkt der Fälligkeit ihrer Kapitalleistung ist die Rentenleistung ungekürzt auszubezahlen. Ausnah machen, unterliegen stets der Quellensteuer. me: Kanada. Die Vorsorgeeinrichtung muss sich in diesem

Steuerpflichtig sind auch Personen, die als Folge ihres Fall aber vergewissern, dass der Rentenempfänger seinen ausserkantonalen oder ausländischen Wohnsitzes nie im Wohnsitz im betreffenden Staat hat und muss dies anhand Kanton ............ Wohnsitz hatten. der Lebens bzw. Wohnsitzbestätigung periodisch nach prüfen.

II. Steuerbare Leistungen B. Kapitalleistungen

Kapitalleistungen unterliegen stets der Quellensteuer. Be

1. Steuerbar sind alle Vergütungen, wie z.B. Renten und

steht zwischen der Schweiz und dem Staat, in dem der Kapitalleistungen, die von privatrechtlichen Vorsorgeein

Empfänger der Kapitalleistung seinen Wohnsitz hat, kein richtungen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton .............

Doppelbesteuerungsabkommen, ist der Quellensteuerab ausgerichtet werden.

zug definitiv. Unterhält aber der Staat, in dem der Emp

2. In Frage kommen beispielsweise Vorsorgeleistungen von fänger Wohnsitz hat, ein Doppelbesteuerungsabkommen

– Pensionskassen mit der Schweiz, steht die Besteuerungskompetenz in der

– Sammelstiftungen Regel dem Wohnsitzstaat zu. Der Quellensteuerabzug ist in

– Versicherungseinrichtungen diesen Fällen nicht definitiv, sondern dem Steuerpflichtigen

– Bankenstiftungen u.a.m., steht ein Rückforderungsanspruch zu (vgl. separate DBA die infolge Erreichens der Altersgrenze, Invalidität, Tod Übersicht).

oder vorzeitiger Auflösung eines Vorsorgeverhältnisses

Steht dem Steuerpflichtigen ein solcher Rückforderungs ausbezahlt werden.

anspruch zu, wird ihm die gesamte in Abzug gebrachte Quellensteuer zurückerstattet, wenn er innert drei Jahren III. Steuerberechnung nach Fälligkeit das vollständig ausgefüllte amtliche Rück Staats, Gemeinde und Bundessteuern erstattungsformular (Formular ....) samt Beilage einreicht, wonach die Kapitalleistung der zuständigen Steuerbehörde A. Kapitalleistungen

seines ausländischen Wohnsitzstaates bekannt ist. Dieses Die Quellensteuer wird auf dem Bruttobetrag der Kapital Formular kann bei der kantonalen Steuerverwaltung be leistung ermittelt und beträgt: zogen werden und ist von der Vorsorgeeinrichtung dem auf den ersten 25 000 Fr. 6,00 % Steuerpflichtigen auszuhändigen.

auf den weiteren 25 000 Fr. 6,25 % (Kantonaler

auf den weiteren 25 000 Fr. 6,65 % Satz 6 %) 2. Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen auf den weiteren 25 000 Fr. 7,10 % Bitte beachten Sie die Aufteilung zwischen Leistungen der auf den weiteren 25 000 Fr. 7,70 % Säule 2 und Leistungen der Säule 3a. Der separaten DBA auf den weiteren 650 000 Fr. 8,60 % Übersicht kann entnommen werden, in welchen Fällen Auf Kapitalleistungen über 775 000 Fr. beträgt die Quel bei Kapitalleistungen dem Steuerpflichtigen ein Rückfor lensteuer einheitlich 8,30 % des Bruttobetrages. derungsanspruch offensteht bzw. in welchen Fällen bei Für die praktische Anwendung verweisen wir auf die Renten die Quellensteuer zu erheben ist (ja) und in welchen separate Tabelle. Fällen aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens die Leistung ungekürzt auszubezahlen ist (nein).

8

V. Abrechnung und Ablieferung an die VI. Ausweis über den Steuerabzug Steuerverwaltung

Dem Steuerpflichtigen ist unaufgefordert eine Bescheinigung

1. Die Quellensteuern werden im Zeitpunkt der Auszahlung über die Höhe der in Abzug gebrachten Quellensteuern aus oder Gutschrift der Vorsorgeleistung fällig und sind in zustellen.

nert ..... Tagen nach Beginn des auf die Fälligkeit folgenden

Monats der kantonalen Steuerverwaltung zu überweisen.

Bei Sammelstiftungen ist einzig der Sitzkanton der Sam VII. rechtsmittel

melstiftung zuständig; unmassgeblich ist der Sitz der an

Ist der Steuerpflichtige oder die Vorsorgeeinrichtung mit dem geschlossenen Arbeitgeber. Der Sitzkanton der Vorsorge

Quellensteuerabzug nicht einverstanden, so können sie bis einrichtung ist auch dann zuständig, wenn die Vorsorgelei

Ende März des Folgejahres einen Entscheid der kantonalen stung direkt von einer Versicherungsgesellschaft, mit der

Steuerverwaltung verlangen.

die Vorsorgeeinrichtung einen (Rück)Versicherungsvertrag

abgeschlossen hat, ausbezahlt wird. Für verspätet abgelie

ferte Quellensteuern werden Verzugszinsen berechnet.

VIII. Auskünfte

2. Die Vorsorgeeinrichtung hat der kantonalen Steuerverwal

Auskünfte erteilt die kantonale Steuerverwaltung, Abteilung tung das vollständig ausgefüllte amtliche Abrechnungsfor

Quellensteuern, Telefon ................... .

mular (Formular .....) unter Angabe von Name, Vorname,

(ausländischem) Wohnsitzstaat des Steuerpflichtigen sowie

Datum der Auszahlung, Bruttobetrag der Vorsorgeleistung

(inkl. Zins), Quellensteuersatz und Höhe der in Abzug ge

brachten Quellensteuern einzureichen. Sie hat Anspruch

auf eine Bezugsprovision von ..... % der abgelieferten

Quellensteuern.

3. Die Vorsorgeeinrichtung haftet für die korrekte Erhebung

und Ablieferung der Quellensteuern. In Zweifelsfällen ist

vor ungekürzter Auszahlung einer Kapitalleistung eine Be

stätigung der schweizerischen Wohnsitzsteuerverwaltung

des Steuerpflichtigen zu verlangen, wonach die Kapitallei

stung bereits im ordentlichen Verfahren besteuert worden

ist. Im Todesfall eines Vorsorgenehmers ist abzuklären, ob

sich unter den Erben auch Personen ohne Wohnsitz in

der Schweiz befinden. Deren Anteil unterliegt der Quellen

steuer.

4. Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quellen

steuererhebung gilt als Steuerhinterziehung.

9

Quellensteuer auf Kapitalleistungen M U S T E R aus Vorsorge

Für Kapitalleistungen aus

Die Quellensteuer auf dem Bruttobetrag der Kapitalleistung öffentlich-rechtlichen und (abgerundet auf die nächsten Fr. 1'000) beträgt: privatrechtlichen Vorsorgeein-

richtungen, gültig ab 1.1.2007

1. Kapitalleistungen bis Fr. 125'000 Die Steuer ist direkt aus nachstehender Tabelle ablesbar. Beispiel: Die Quellensteuer auf einer Kapitalleistung von Fr. 88'000 beträgt Fr. 368.

Kapital- Quellen- Kapital- Quellen- Kapital- Quellen- Kapital- Quellen-

leistung steuer leistung steuer leistung steuer leistung steuer

Fr. Fr. Fr. Fr. Fr. Fr. Fr. Fr.

1'000 - 33'000 20.00 65'000 160.00 97'000 467.00 2'000 - 34'000 22.50 66'000 166.50 98'000 478.00 3'000 - 35'000 25.00 67'000 173.00 99'000 489.00 4'000 - 36'000 27.50 68'000 179.50 100'000 500.00 5'000 - 37'000 30.00 69'000 186.00 101'000 517.00 6'000 - 38'000 32.50 70'000 192.50 102'000 534.00 7'000 - 39'000 35.00 71'000 199.00 103'000 551.00 8'000 - 40'000 37.50 72'000 205.50 104'000 568.00 9'000 - 41'000 40.00 73'000 212.00 105'000 585.00 10'000 - 42'000 42.50 74'000 218.50 106'000 602.00 11'000 - 43'000 45.00 75'000 225.00 107'000 619.00 12'000 - 44'000 47.50 76'000 236.00 108'000 636.00 13'000 - 45'000 50.00 77'000 247.00 109'000 653.00 14'000 - 46'000 52.50 78'000 258.00 110'000 670.00 15'000 - 47'000 55.00 79'000 269.00 111'000 687.00 16'000 - 48'000 57.50 80'000 280.00 112'000 704.00 17'000 - 49'000 60.00 81'000 291.00 113'000 721.00 18'000 - 50'000 62.50 82'000 302.00 114'000 738.00 19'000 - 51'000 69.00 83'000 313.00 115'000 755.00 20'000 - 52'000 75.50 84'000 324.00 116'000 772.00 21'000 - 53'000 82.00 85'000 335.00 117'000 789.00 22'000 - 54'000 88.50 86'000 346.00 118'000 806.00 23'000 - 55'000 95.00 87'000 357.00 119'000 823.00 24'000 - 56'000 101.50 88'000 368.00 120'000 840.00 25'000 - 57'000 108.00 89'000 379.00 121'000 857.00 26'000 2.50 58'000 114.50 90'000 390.00 122'000 874.00 27'000 5.00 59'000 121.00 91'000 401.00 123'000 891.00 28'000 7.50 60'000 127.50 92'000 412.00 124'000 908.00 29'000 10.00 61'000 134.00 93'000 423.00 125'000 925.00 30'000 12.50 62'000 140.50 94'000 434.00

31'000 15.00 63'000 147.00 95'000 445.00

32'000 17.50 64'000 153.50 96'000 456.00

2. Kapitalleistungen von Fr. 126'000 bis Fr. 775'000 Die Steuer setzt sich zusammen aus Fr. 925 auf den ersten Fr. 125'000 gemäss Tabelle und 2.60 % auf dem Fr. 125'000 übersteigenden Teil der Kapitaleistung. Beispiel: Die Quellensteuer auf einer Kapitalleistung von Fr. 675'000 beträgt = Fr. 15'225 (Fr. 925 plus Fr. 14'300) Die Fr. 14’300 ergeben sich aus 2.60 % auf Fr. 550'000 (Fr. 675'000 minus Fr. 125'000).

3. Kapitalleistungen über Fr. 775'000 Die Steuer beträgt einheitlich 2.30 % des Gesamtbetrages. Beispiel: Die Quellensteuer auf einer Kapitalleistung von Fr. 2'000'000 beträgt Fr. 46'000 (2.30 % von Fr. 2'000'000).

Die aufgeführten Steuersätze und Steuerbeträge beinhalten nur die direkte Bundessteuer gemäss der ab 1. Januar 2007 gültigen Ziffer 3 des Anhangs zur Quellensteuerverordnung, d.h. die kantonalen Steuern müssen noch hinzugerechnet werden.

10

11

Merkblatt über die Quellenbesteuerung von ESTV 1.10. 2006

Arbeitnehmern bei internationalen Transporten Stand: 1. Juli 2006

Neuerungen gegenüber dem Stand per 1.7.2005 sind mit

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen  gekennzeichnet.

Der Quellensteuerabzug ist vorzunehmen:

a Wenn sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung in der Schweiz d Es besteht kein Besteuerungsrecht in der Schweiz.

befindet. Befindet sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung ei-

e Es kann nur derjenige Teil der Arbeitsleistung besteuert werden, der in der nes Unternehmens der Seeschiffahrt oder Binnenschiffahrt an Bord des

Schweiz erbracht wird.

Schiffes, so steht der Schweiz das Besteuerungsrecht zu, wenn das Schiff

einen schweizerischen Heimathafen hat oder, wenn ein Heimathafen

fehlt, wenn der Betreiber des Schiffes in der Schweiz ansässig ist.

b Wenn sich der Sitz des Unternehmens in der Schweiz befindet.

c Wenn die Tätigkeit auf einem Schiff ausgeübt wird, welches in der

Schweiz registriert oder in der Schweiz mit Dokumenten versehen ist.

Ausländischer Besatzungen von Ausländischer Besatzungen von Wohnsitzstaat 1) Wohnsitzstaat 1) Seeschiffen Luftfahr- Schiffen Fahrzeugen Seeschiffen Luftfahr- Schiffen Fahrzeugen im inter- zeugen für die im inter- im inter- zeugen für die im internationalen im inter- Binnen- nationalen nationalen im inter- Binnen- nationalen Verkehr nationalen schifffahrt Strassen- Verkehr nationalen schifffahrt Strassen- Verkehr transport Verkehr transport

Ägypten a a e e Niederlande e e e e Albanien a a e e  Norwegen b 4) b 5) e e Argentinien* a a e e Österreich a a a e Australien b b e e Pakistan b b 6) b e Belarus b b e b Philippinen a a e e Belgien a a a e Polen a a a e Bulgarien a a a a Portugal b b e e China a a e e Rumänien a a e a Dänemark a a 2) e e Russland b b e e Deutschland a a a e Schweden a a e e Ecuador a a e e  Serbien und Montenegro 7) a a e a Elfenbeinküste a a e e Estland b b e e Singapur d d e e

Finnland b b e e Slowakei a a e a Frankreich a a a e Slowenien a a e e Griechenland c 3) a e e Spanien a a e e Grossbritannien a a a e Sri Lanka a a e e Indien b b e e Südafrika a a e e

Indonesien b b e e Südkorea d d e e Iran b b e e Thailand b b e e Irland a a e e Trinidad und Tobago a a e e Island a a e e Tschechische Israel a a e e Republik a a e e Italien a a a e Tunesien a a e e Jamaika b b e e Ukraine b b e b Japan b b e e Ungarn a a e a Kanada b b e e Usbekistan b b e b Kasachstan b b e e Venezuela a a e e Kirgisistan a a e a Vereinigte Staaten Kroatien a a a e (USA) d d e e Kuwait a a e e Vietnam b b e e

Lettland b b e e¹ Bei allen übrigen Ländern, die auf obiger Liste nicht aufgeführt sind, Liechtenstein e e e e ist die Quellensteuer stets in Abzug zu bringen.

²⁾Für SAS-Besatzungen: Buchstabe d.

Litauen b b e e³ Wenn die Schiffe in einem Drittstaat registriert oder mit Dokumenten Luxemburg a a a e versehen sind: Buchstabe b.

⁴⁾Für im norwegischen internationalen Schiffsregister eingetragene Schiffe:

Malaysia b b e e

Besteuerungsrecht liegt beim Empfängerstaat.

Marokko a a e e⁵ Für SAS-Besatzungen: Besteuerungsrecht liegt beim Empfängerstaat.

Mazedonien a a e a⁶ Gilt auch für Besatzungen von Luftfahrzeugen, die nur im nationalen

Verkehr verwendet werden.

Mexiko a a e e

⁷⁾Anwendbar ab 1. Januar 2007.

Moldova b b e e * Das Abkommen ist noch nicht in Kraft, wird aber seit dem

Mongolei a a e a 1. Januar 2001 provisorisch angewendet.

Neuseeland a a e e Texte français au verso

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Circulaire sur l'imposition à la source des AFC 1.10. 2006

travailleurs dans une entreprise de transports internationaux état au 1er juillet 2006

Les nouveautés par

rapport à l'état au 1.7.2005

Aperçu des conventions de double imposition sont signalées par 

L’impôt à la source doit être prélevé:

a Lorsque la direction effective des affaires se trouve en Suisse. Dans le cas d La Suisse n’a pas le droit d’imposer.

de sociétés de navigation maritime ou intérieure, lorsque la direction des e Seule la part du travail effectuée en Suisse peut être imposée par la affaires se fait à bord du navire ou du bateau, le droit d'imposer revient Suisse.

à la Suisse si le navire ou le bateau a un port d’attache en Suisse ou, à

défaut de celui-ci, si l’exploitant est domicilié en Suisse.

b Lorsque le siège de l’entreprise se trouve en Suisse.

c Lorsque l’activité s’exerce sur un navire ou un bateau immatriculé en

Suisse ou dont les papiers sont enregistrés en Suisse.

Etat de domicile Equipage sur/dans Etat de domicile Equipage sur/dans étranger 1) étranger 1)

Navire Aéronef Bateau Véhicule de Navire Aéronef Bateau Véhicule de dans dans dans la transports dans dans dans la transports le trafic le trafic navigation routiers le trafic le trafic navigation routiers inter- inter- intérieure inter- inter- inter- intérieure international national nationaux national national nationaux

Afrique du Sud a a e e Malaysie b b e e Albanie a a e e Maroc a a e e Argentine* a a e e Mexique a a e e Allemagne a a a e Moldavie b b e e Australie b b e e Mongolie a a e a Autriche a a a e  Norvège b 4) b 5) e e Biélorussie b b e b Nouvelle Zélande a a e e Belgique a a a e Ouzbékistan b b e b Bulgarie a a a a Pakistan b b 6) b e Canada b b e e Pays-Bas e e e e Chine a a e e Philippines a a e e Corée du Sud d d e e Pologne a a a e Côte-d'Ivoire a a e e Portugal b b e e Croatie a a a e République Danemark a a 2) e e tchèque a a e e Egypte a a e e Roumanie a a e a

Equateur a a e e Russie b b e e Espagne a a e e  Serbie-et- Monténégro 7) a a e a Estonie b b e e Singapour d d e e Etats-Unis (USA) d d e e Slovaquie a a e a Finlande b b e e Slovénie a a e e France a a a e Sri Lanka a a e e Grande-Bretagne a a a e Suède a a e e Grèce c 3) a e e Thaïlande b b e e Hongrie a a e a Trinité - et- Inde b b e e Tobago a a e e Indonésie b b e e Tunisie a a e e Iran b b e e Ukraine b b e b Irlande a a e e Venezuela a a e e Islande a a e e Vietnam b b e e Israël a a e e

¹⁾Pour tous les pays qui ne figurent pas sur cette liste,

Italie a a a e l’impôt à la source doit être prélevé.

Jamaïque b b e e² Pour les équipages de la SAS: lettre d.

³⁾Lorsque les navires sont immatriculés ou leurs papiers enregistrés Japon b b e e dans un Etat tiers: lettre b.

Kazakhstan b b e e⁴ Pour les navires inscrits au registre international des navires norvégiens: Kirghizistan a a e a l’imposition relève de l’Etat de domicile.

⁵⁾Pour les équipages employés par le SAS: l’imposition relève de

Koweït a a e e l’Etat de domicile.

Lettonie b b e e⁶ Le principe vaut également pour l’équipage d’aéronefs

qui ne sont utilisés que dans le trafic interne.

Liechtenstein e e e e

⁷⁾Applicable dès le 1^er janvier 2007.

Lituanie b b e e * La convention n'est pas encore en vigueur, elle est toutefois déjà Luxembourg a a a e appliquée provisoirement depuis le 1^er janvier 2001.

Macédoine a a e a Deutscher Text siehe Rückseite

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Antrag auf Rückerstattung der Quellensteuer auf Kapitalleistungen von Vorsorgeeinrichtungen mit Sitz in der Schweiz

Claim to refund of the withholding tax on settlements in cash by pension funds with registered office in Switzerland

Vom Steuerpflichtigen auszufüllen / To be filled in by the taxpayer

Personalien Name / Name

Personals

Vorname / First name Nationalität / Nationality

Geburtsdatum / Date of birth Zivilstand / Civil status

Genaue Wohnadresse Strasse, Nr. / Street, no.

im Ausland

Exact foreign home address Ort / City

Land / Country

Vertreter

Representative agent

Name und Adresse des letzten

Arbeitgebers in der Schweiz

Name and address of the last

employer in Switzerland

Name und Adresse Firma / Company

der Vorsorgeeinrichtung

Designation and address Adresse / Address

of the pension fund

Kanton / Canton

Höhe der Kapitalleistung Höhe des Quellensteuerabzuges

Amount of settlement in cash Fr. Amount of tax withheld Fr.

Datum der Auszahlung

Date of payment

Rückerstattung des  Bank / Bank Konto-Nr. / Acc. no.

Steuerabzuges soll erfolgen an

The refund is to be Filiale / Branch IBAN

transferred to

Bankleitzahl / Bank identification number

Adresse / Address

Inhaber des Kontos / Acc. holder

 Post / Postal cheque account office Nr. / no.

Inhaber des Kontos / Acc. holder

Datum / Date Unterschrift / Signature

Dem Antrag ist eine Kopie der Auszahlungsabrechnung der Vorsorgeeinrichtung beizulegen. Please enclose with this claim a copy of the advice of payment of the pension fund.

Von der ausländischen Steuerbehörde auszufüllen / To be filled in by the foreign tax authority

Bestätigung der Steuerbehörde Angabe nur für GB / IRL + IL des ausländischen Wohnortes Information only for GB / IRL + IL Certification from the tax authority * Davon / Of which Fr. of the foreign domicile  effektiv nach Grossbritannien oder Irland transferiert

(Prinzip der «remittance basis»).

Die Steuerbehörde des Wohnortes bestätigt,

von obiger Kapitalleistung* Kenntnis zu haben. effectively transferred to Great Britain or Irland

(principle «remittance basis»).

The tax authority of the place of residence herewith certifies

to know about the above-mentioned settlement in cash*.  effektiv nach Israel transferiert und dort besteuert

effectively transferred to, and taxed in Israel

Ort und Datum / Place and date Stempel und Unterschrift / Seal and signature

Das vollständig ausgefüllte Formular ist der Steuerverwaltung jenes Kantons einzureichen, in dem die Vorsorgeeinrichtung ihren Sitz bzw. Betriebsstätte hat. The duly completed form must be forwarded to the tax authority of the canton in which the pension fund resp. its permanent establishment has its registered office.

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Demande de remboursement de l'impôt à la source prélevé sur les prestations en capital provenant d'institutions de prévoyance ayant leur siège en Suisse

Domanda di rimborso dell'imposta alla fonte prelevata sulle prestazioni in capitale provenienti da istituzioni di previdenza professionale con sede in Svizzera

A remplir par le contribuable / Da compilare dal contribuente

Données personnelles Nom / Cognome

Generalità

Prénom / Nome Nationalité / Nazionalità

Date de naissance / Data di nascita Etat civil / Stato civile

Adresse exacte à l'étranger Rue, n^o/ Via, n.

Indirizzo esatto all'estero

Localité / Luogo

Pays / Paese

Représentant

Rappresentante

Nom et adresse du dernier

employeur en Suisse

Nome e indirizzo dell'ultimo

datore di lavoro in Svizzera

Désignation et adresse Raison sociale / Ditta

de l'institution de prévoyance

Nome e indirizzo Adresse / Indirizzo

dell'istituzione di previdenza

Canton / Cantone

Montant de la prestat. en capital Montant de la retenue de l'impôt à la source

Importo della prestaz. in capitale Fr. Importo della trattenuta d'imposta alla fonte Fr.

Date du paiement

Data del pagamento

Le remboursement de la  Banque / Banca N^ode compte / Conto n.

retenue d'impôt doit être

effectué à Filiale / Filiale IBAN

Il rimborso della trattenuta

d'imposta dev'essere N^ode clearing bancaire / N. di clearing bancario

effettuato presso

Adresse / Indirizzo

Titulaire du compte / Titolare del conto

 Office de chèques postaux / Ufficio dei conti correnti postali N^o/ N.

Titulaire du compte / Titolare del conto

Date / Data Signature / Firma

Prière de joindre à la demande une copie du décompte de paiement établi par l'institution de prévoyance. Si prega di allegare alla domanda una copia del conteggio di pagamento stabilito dall'istituzione di previdenza.

A remplir par l'autorité fiscale étrangère / Da compilare dall'autorità fiscale straniera

Attestation de l'autorité fiscale Indication seulement pour GB / IRL + IL

du domicile étranger Indicazione soltanto per GB / IRL + IL

Attestazione dell'autorità fiscale * Dont / Di cui Fr. del luogo di domicilio all'estero  effectivement transférés en Grande-Bretagne ou en

Irlande (principe de la «remittance basis»). L'autorité fiscale du lieu de domicile certifie avoir pris connaissance

du paiement de la prestation en capital* susmentionnée. effettivamente trasferiti in Gran Bretagna o in Irlanda

(principio della «remittance basis»).

L'autorità fiscale del luogo di domicilio certifica aver preso conoscenza

del pagamento della prestazione in capitale* sopra menzionata.  effectivement transférés et imposés en Israël

effettivamente trasferiti e imposti in Israele

Lieu et date / Luogo e data Timbre et signature / Timbro e firma

La formule dûment remplie doit être adressée à l'Administration des contributions du canton dans lequel l'institution de prévoyance a son siège ou son établissement stable. Il modulo compilato deve essere spedito all'amministrazione fiscale del cantone in cui l'istituzione di previdenza ha la sua sede o stabilimento d'impresa.