Impôt à la source:
Lettre circulaire n° 89 · 1 septembre 2011 · Impôt fédéral direct
Sans statut : l’office n’indique pas si ce document est en vigueur.
AFC · LC 89 · Français
Département fédéral des finances DFF
Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de l’impôt fédéral direct,
de l’impôt anticipé, des droits de timbre
Impôt fédéral direct
Berne, le 1er septembre 2011
DB-442 / PUL / ED
Aux administrations cantonales de
l’impôt fédéral direct
Lettre-circulaire
Impôt à la source
1. Barèmes de l’impôt à la source 2012 pour les travailleurs étrangers
Les barèmes de l’impôt fédéral direct ont été adaptés en raison de la compensation annuelle des effets de la progression à froid. Les bases de calcul de l’impôt à la source doivent donc aussi être ajustées. La vue d’ensemble des bases de calcul 2011 et 2012 (voir annexe 1)
contient des indications détaillées à ce sujet. Quelques explications sont données dans ce qui suit.
L’ensemble des déductions générales est maintenu sans changement. Plusieurs autres déductions sont augmentées pour compenser les effets de la progression à froid: la
déduction pour enfants qui passe de 6400 francs à 6500 francs, la déduction pour couple ayant deux revenus (50 % du revenu de l’activité lucrative le plus bas des époux, au
minimum 8100 francs et au maximum 13 200 francs jusqu’ici, au min. 8100 francs et au max. 13 400 francs dorénavant) et la déduction sur le montant de l’impôt de 250 francs par enfant qui passe à 251 francs. L’ordonnance concernant les nouveaux barèmes de l’impôt fédéral 2012/Post, de même que les déductions mentionnées ont été signées par le Département fédéral des finances, le 18 août 2011. Leur publication dans le Recueil officiel du droit
fédéral est prévue pour le quatrième trimestre de 2011.
Vous trouverez aussi ci-joints les nouveaux barèmes 2012/Post de l’impôt fédéral direct déterminants (voir annexe 2) ainsi que, calculés à partir de ces derniers, les barèmes de l’impôt à la source pour personnes seules et pour personnes mariées (Barèmes A + B,
annexe 3) et pour les couples mariés avec doubles gains (Barème C, annexes 4 et 5). Nous avons notifié ces barèmes par voie électronique (format Excel) aux divisions de l’impôt à la source des administrations fiscales cantonales le 18 août 2011.
Le barème pour l’activité lucrative accessoire (barème D) reste fixé à 1 % du revenu brut conformément à notre lettre-circulaire du 12 octobre 1994.
2. Barème progressif pour les prestations en capital provenant de la prévoyance
Le Département fédéral des finances a adapté l’appendice à l’ordonnance sur l’imposition à la source dans le cadre de l’impôt fédéral direct le 18 août 2011 (annexe 6). Sa publication dans le Recueil officiel du droit fédéral est prévue pour le quatrième trimestre de 2011.
3. Circulaires concernant l’imposition à la source et aperçus des CDI
En raison des négociations en cours avec de nombreux États étrangers, nous renonçons provisoirement, en accord avec la division des Affaires internationales de l’AFC, à la
publication des aperçus des CDI. Nous vous notifierons la version actualisée de ces aperçus au début de 2012 par une lettre-circulaire distincte.
Nous avons adapté les circulaires sur l’imposition à la source des prestations de prévoyance versées par des institutions de droit public et de droit privé à des personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse en fonction du barème progressif pour les prestations en capital provenant de la prévoyance (voir ch. 2, annexes 7 et 8).
4. Aperçu concernant l’organisation 2011
Vous trouverez ci-joint l’aperçu concernant l’organisation 2011 (annexe 9).
Division Surveillance Cantons
Services spécialisés
Daniel Emch
Chef
Annexes:
1. Tableau du 7 juillet 2011 sur les bases de calcul pour les barèmes 2011 et 2012 de
l’impôt à la source
2. Barèmes 2012/Post
3. Edition 2012 des barèmes de l’impôt à la source pour personnes seules et pour
personnes mariées (barèmes A + B)
4. Explications concernant le barème C
5. Edition 2012 du barème de l’impôt à la source pour doubles gains (barème C)
6. Projet d’appendice à l’ordonnance sur l’imposition à la source
7. Circulaire de l’administration fiscale cantonale sur l’imposition à la source des prestations
de prévoyance versées par des institutions de droit public à des personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse
8. Circulaire de l’administration fiscale cantonale sur l’imposition à la source des prestations
de prévoyance versées par des institutions de droit privé à des personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse
9. Aperçu concernant l’organisation 2011
EIDGENÖSSISCHE STEUERVERWALTUNG
ABTEILUNG AUFSICHT KANTONE DVS 07.07.2011
ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS
DIVISION SURVEILLANCE CANTONS DAT
DIREKTE BUNDESSTEUER / IMPÔT FÉDÉRAL DIRECT
Übersicht über die Berechnungsgrundlagen der Quellensteuertarife 2011 und 2012 Tableau sur les bases de calcul pour les barèmes 2011 et 2012 de l'impôt à la source
Allgemeine Abzüge - Déductions générales 20112012
AHV/IV/EO-Beiträge 5.15 % * 5.15 % *
Cotisations AVS/AI/APG
ALV-Beiträge bis/jusqu'à CHF 126'000 bis/jusqu'à CHF 126'000 Cotisations AC 1.25 % *; max. CHF 1'575 1.25 % *; max. CHF 1'575
CHF 126'001 bis/jusqu'à CHF 315'000 CHF 126'001 bis/jusqu'à CHF 315'000 0.5 %; max. CHF 945 0.5 %; max. CHF 945
TOTAL max. CHF 2'520 TOTAL max. CHF 2'520
NBUV-Prämien 1.3 % *; max. CHF 1'638 1.3 % *; max. CHF 1'638 Primes AANP
Beiträge an die berufliche Vorsorge (2. Säule) 5.5 % * 5.5 % *
e
Cotisations à la prévoyance professionnelle (2 pilier)
Versicherungsprämien und Sparzinsen
Primes d'assurances et intérêts de capitaux d'épargne
– Alleinstehende / Personnes vivant seules 3 % *; max. CHF 1'700 3 % *; max. CHF 1'700
– Verheiratete / Mariés 5 % *; max. CHF 3'500 5 % *; max. CHF 3'500
– Pro Kind / Par enfant CHF 700 CHF 700
Abzüge für Berufskosten
Déductions pour frais professionels
– Pauschalabzug 3 % **; min. CHF 2'000, 3 % **; min. CHF 2'000, Déduction forfaitaire max. CHF 4'000 max. CHF 4'000
– Fahrkosten, auswärtige Verpflegung CHF 3'900 CHF 3'900
Déplacements, repas
Sozialabzüge – Déductions sociales
Kinderabzug CHF 6'400 CHF 6'500
Déduction par enfant
Ehepaarabzug CHF 2'600 CHF 2'600
Déduction pour les conjoints
Abzug vom niedrigeren Erwerbseinkommen 50 % v. niedrigeren Einkommen, 50 % v. niedrigeren Einkommen, der beiden Ehegatten 50 % du produit de travail le plus bas 50 % du produit de travail le plus bas Déduction du produit du travail le plus bas min. CHF 8'100, min. CHF 8'100,
de l'un des deux époux max. CHF 13'200 max. CHF 13'400
Tarife - Barèmes
Tarife gemäss Art. 214 DBG 2011/Post 2012/Post
Barèmes selon art. 214 LIFD (siehe Rückseite / voir au verso)
Familienentlastung - Dégrèvement des familles avec enfants (Art./art. 214, 2bis DBG/LIFD)
Abzug vom Steuerbetrag DBSt pro Kind CHF 250 CHF 251
Déduction du montant d'impôt fédéral direct par enfant
* In Prozenten des Bruttolohns / En pour cent du salaire brut ** Grundsätzlich in Prozenten des Nettolohns, zur Vereinfachung in Prozenten des Bruttolohns En principe en pour cent du salaire net, toutefois par simplification en pour cent du salaire brut
Tarif 2012/Post (Art. 214 DBG) Barèmes 2012/Post (art. 214 LIFD)
Gemäss Verdnung des EFD über den Ausgleich der Folgen Selon ordonnance du DFF sur la compensation des effets de la der kalten Progression für die natürlichen Personen bei der progression à froid pour les personnes physiques en matière direkten Bundessteuer für das Steuerjahr 2012 d’impôt fédéral direct pour l’année fiscale 2012
1 Die Steuer für ein Steuerjahr beträgt: 1 L’impôt dû pour une année fiscale s’élève:
– bis 14 500 Franken Einkommen 0 Franken. – jusqu'à 14 500 francs de revenu, à 0 franc
und für je weitere 100 Franken Einkommen –.77 Franken; et, par 100 francs de revenu en plus, –.77 franc;
– für 31 600 Franken Einkommen 131.65 Franken – pour 31 600 francs de revenu, à 131.65 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen -.88 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, –.88 franc de plus;
– für 41 400 Franken Einkommen 217.90 Franken – pour 41 400 francs de revenu, à 217.90 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 2.64 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 2.64 francs de plus;
– für 55 200 Franken Einkommen 582.20 Franken – pour 55 200 francs de revenu, à 582.20 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 2.97 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 2.97 francs de plus;
– für 72 500 Franken Einkommen 1 096.00 Franken – pour 72 500 francs de revenu, à 1 096.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 5.94 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 5.94 francs de plus;
– für 78 100 Franken Einkommen 1 428.60 Franken – pour 78 100 francs de revenu, à 1 428.60 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 6.60 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 6.60 francs de plus;
– für 103 600 Franken Einkommen 3 111.60 Franken – pour 103 600 francs de revenu, à 3 111.60 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 8.80 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 8.80 francs de plus;
– für 134 600 Franken Einkommen 5 839.60 Franken – pour 134 600 francs de revenu, à 5 839.60 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 11.00 francs de plus;
– für 176 000 Franken Einkommen 10 393.60 Franken – pour 176 000 francs de revenu, à 10 393.60 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 13.20 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 13.20 francs de plus;
– für 755 200 Franken Einkommen 86 848.00 Franken – pour 755 200 francs de revenu, à 86 848.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.50 Franken mehr. et, par 100 francs de revenu en plus, 11.50 francs de plus.
2 Für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, 2 Pour les époux vivant en ménage commun, l’impôt annuel s’élève: beträgt die jährliche Steuer:
– bis 28 300 Franken Einkommen 0 Franken – jusqu'à 28 300 francs de revenu, à 0 franc
und für je weitere 100 Franken Einkommen 1.00 Franken; et, par 100 francs de revenu en plus, 1.00 franc;
– für 50 900 Franken Einkommen 226.00 Franken – pour 50 900 francs de revenu, à 226.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 2.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 2.00 francs de plus;
– für 58 400 Franken Einkommen 376.00 Franken – pour 58 400 francs de revenu, à 376.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 3.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 3.00 francs de plus;
– für 75 300 Franken Einkommen 883.00 Franken – pour 75 300 francs de revenu, à 883.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 4.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 4.00 francs de plus;
– für 90 300 Franken Einkommen 1 483.00 Franken – pour 90 300 francs de revenu, à 1 483.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 5.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 5.00 francs de plus;
– für 103 400 Franken Einkommen 2 138.00 Franken – pour 103 400 francs de revenu, à 2 138.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 6.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 6.00 francs de plus;
– für 114 700 Franken Einkommen 2 816.00 Franken – pour 114 700 francs de revenu, à 2 816.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 7.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 7.00 francs de plus;
– für 124 200 Franken Einkommen 3 481.00 Franken – pour 124 200 francs de revenu, à 3 481.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 8.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 8.00 francs de plus;
– für 131 700 Franken Einkommen 4 081.00 Franken – pour 131 700 francs de revenu, à 4 081.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 9.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 9.00 francs de plus;
– für 137 300 Franken Einkommen 4 585.00 Franken – pour 137 300 francs de revenu, à 4 585.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 10.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 10.00 francs de plus;
– für 141 200 Franken Einkommen 4 975.00 Franken – pour 141 200 francs de revenu, à 4 975.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 11.00 francs de plus;
– für 143 100 Franken Einkommen 5 184.00 Franken – pour 143 100 francs de revenu, à 5 184.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 12.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 12.00 francs de plus;
– für 145 000 Franken Einkommen 5 412.00 Franken – pour 145 000 francs de revenu, à 5 412.00 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 13.00 Franken mehr; et, par 100 francs de revenu en plus, 13.00 francs de plus;
– für 895 800 Franken Einkommen 103 016.00 Franken – pour 895 800 francs de revenu, à 103 016.00 francs
– für 895 900 Franken Einkommen 103 028.50 Franken – pour 895 900 francs de revenu, à 103 028.50 francs
und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.50 Franken mehr. et, par 100 francs de revenu en plus, 11.50 francs de plus.
3 Steuerbeträge unter 25 Franken werden nicht erhoben. 3 Les montants d’impôt inférieurs à 25 francs ne sont pas perçus.
Ordonnance sur l’imposition à la source dans le cadre de l’impôt fédéral direct (Ordonnance sur l’imposition à la source, OIS)
Modification du ….2011
Le Département fédéral des finances
arrête:
I
L’appendice de l’ordonnance du 19 octobre 1993 sur l’imposition à la source1 est modifiée comme suit:
Ch. 3
3. L’impôt à la source sur le montant brut de la prestation en capital selon
l’art. 11, al. 1, OIS est calculé selon le barème suivant compte tenu des art. 38, 204 et 214 LIFD:
– sur les premiers 25 000 francs 0,00 %
– sur les 25 000 francs suivants 0,20 %
– sur les 25 000 francs suivants 0,55 %
– sur les 25 000 francs suivants 0,90 %
– sur les 25 000 francs suivants 1,25 %
– sur les 25 000 francs suivants 2,00 %
– sur les 750 000 francs suivants 2,60 %
L’impôt à la source sur les prestations en capital supérieures à 900 000 francs s’élève uniformément à 2,30 % du montant brut.
II
La présente modification entre en vigueur le 1er janvier 2012.
… 2011 Département fédéral des finances:
Eveline Widmer-Schlumpf
1 RS 642.118.2
Etat au 1 er janvier 2012 AFC 1.1. 2012
IMPôtS CAntonAux Les nouveautés par rapport à
l'état au 1. 1. 2011 sont soulignées
IMPôt féDérAL DIreCt et signalées en marge.
Canton
Circulaire de l’administration fiscale cantonale sur l’imposition à la source des prestations de prévoyance versées par des institutions de droit public à des personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse
I. Personnes assujetties III. Calcul de l’impôt
Impôt cantonal, communal et fédéral
1. Les personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour
en Suisse sont assujetties à l’impôt à la source pour les
A. Prestations en capital
retraites, pensions, rentes de vieillesse, d’invalidité ou de
survivants, les prestations en capital ou autres prestations L’impôt est calculé sur le montant brut de la prestation qu’elles reçoivent suite à une activité antérieure régie par en capital et se monte à:
le droit public.
sur les premiers 25 000 fr. 6,00 %
2. Les personnes qui reçoivent une prestation de prévoyance sur les 25 000 fr. suivants 6,20 % (taux de en capital sont assujetties à l’impôt à la source lorsque l'impôt sur les 25 000 fr. suivants 6,55 %
le paiement de la prestation en capital est effectué alors cantonal qu'elles ne sont pas (ou plus) domiciliées ou en séjour en sur les 25 000 fr. suivants 6,90 %
6 %)
Suisse1. Dans de tels cas, l'impôt à la source sera égale- sur les 25 000 fr. suivants 7,25 %
ment prélevé lorsque la prestation en capital est versée sur les 25 000 fr. suivants 8,00 %
sur un compte en Suisse. sur les 750 000 fr. suivants 8,60 %
Les personnes qui ne donnent pas d’indications suffisantes
et fiables concernant leur domicile à la date de l’échéance Sur les prestations en capital supérieures à 900 000 fr.,
de leur prestation en capital sont toujours assujetties à l'impôt se monte à 8,30 % de la prestation brute totale. l’impôt à la source. Les débiteurs de la prestation imposable doivent retenir Sont également assujetties les personnes qui, du fait de l'impôt à la source sur chacune des prestations qu'ils verleur domicile hors canton ou à l’étranger, n’ont jamais été sent et le reverser aux autorités cantonales compétentes domiciliées dans le canton de .................... . (cf. ch. V).
Pour l’application pratique, se référer au barème détaillé.
II. Prestations imposables B. Rentes
1. Sont imposables toutes les prestations telles que, par L’impôt à la source se monte à ..... % des prestations exemple, les rentes et les prestations en capital versées brutes.
par des institutions de prévoyance de l’Etat et de ses éta-
L’impôt à la source n’est pas prélevé lorsque la presblissements, des communes et de leurs établissements ou
tation en capital ou la rente annuelle est inférieure à d’autres corporations de droit public ayant leur siège ou
1000 fr.
un établissement stable dans le canton de .................. .
2. Sont concernées, par exemple, les rentes et prestations en
capital versées par
– la caisse d’assurance pour le personnel IV. réserve des conventions de double imposition
du canton de ................. ,
1. Généralités
– la caisse de pension de la Banque cantonale
de ................. , A. Rentes
– la caisse de pension des services industriels Les rentes sont soumises à l’impôt à la source pour autant du canton de ................. , que la convention de double imposition (CDI) conclue avec
– la caisse d’assurance du personnel de la Ville et des l’Etat de domicile du bénéficiaire n’attribue pas la com- enseignants de la Ville de ................. , pétence pour imposer à cet Etat. L’impôt à la source doit
– la caisse de pension de la Ville de ................. , être prélevé sans restriction lorsque la Suisse n’a conclu
– les caisses de retraite et de prévoyance des aucune CDI avec l’Etat de domicile étranger. Lorsqu’il communes. existe une CDI entre la Suisse et l’Etat de domicile du bénéficiaire, la compétence pour imposer revient à la Suisse dans la mesure où, dans l'aperçu des CDI séparé, un «oui» figure dans la colonne correspondante. La prestation ne
1La date de l'annonce du départ à la commune de domicile est déterminante.
doit être versée sans retenue d’impôt que lorsque la CDI
attribue le droit d’imposer à l’Etat de domicile. L’institution versées sur la base d’une CDI (non).
de prévoyance doit alors s’assurer que le bénéficiaire de la V. Décompte et versement à l’administration fiscale rente a bien son domicile dans l’Etat concerné et doit le cantonale
vérifier périodiquement sur la base d'un certificat de vie,
1. Les impôts à la source viennent à échéance avec le paie- resp. d'une attestation de domicile.
ment ou l’inscription au crédit de la prestation de pré-B. Prestations en capital voyance et doivent être remis à l’administration fiscale
Les prestations en capital sont toujours soumises à l’impôt cantonale dans les .... jours après le début du mois suivant à la source. S’il n’y a pas de CDI entre la Suisse et l’Etat l’échéance. En cas de retard dans le versement des impôts
où est domicilié le bénéficiaire de la prestation en capital, à la source, des intérêts moratoires sont dus.
l’impôt à la source est définitif. En revanche, si l’Etat de 2. L’institution de prévoyance doit remettre à l’administradomicile du bénéficiaire a conclu une CDI avec la Suisse, tion fiscale cantonale la formule de décompte entièrement l’attribution de la compétence d’imposer à la Suisse ou à remplie (formule .......) en indiquant le nom, le prénom cet autre Etat dépend de la nationalité du bénéficiaire. Si et l’Etat de domicile (étranger) du contribuable ainsi que ce dernier est un ressortissant suisse, la compétence d’im- la date du versement, le montant brut de la prestation poser revient à la Suisse. Dans le cas contraire, l’Etat du (intérêts y compris), le taux de l’impôt et le montant de domicile est compétent pour imposer: l’impôt à la source l’impôt à la source retenu. Elle a droit à une commission n’est alors pas définitif et le bénéficiaire des prestations en de perception de ...... % de l’impôt versé.
capital dispose du droit de demander le remboursement
3. L’institution de prévoyance est responsable de la percepde l’impôt perçu (cf. aperçu des CDI).
tion correcte des impôts à la source et de leur versement Le bénéficiaire de prestations en capital qui dispose du à l’administration fiscale cantonale. En cas de doute, elle droit de demander le remboursement de l’impôt sera rem- doit, avant de verser une prestation en capital sans pré-
boursé en totalité pour autant qu’il présente, dans un lever l’impôt, demander à l’administration fiscale du lieu délai de 3 ans, la formule officielle de remboursement du domicile en Suisse du contribuable confirmation que
entièrement remplie (formule ......) accompagnée d’une l’imposition de la prestation a eu lieu selon la procédure attestation de l’autorité fiscale compétente de l’Etat de ordinaire. En cas de décès d’un preneur de prévoyance, son domicile à l’étranger, confirmant que cette autorité elle doit s’enquérir du domicile des héritiers. Si certains a connaissance de la prestation en capital. La formule d’entre eux sont domiciliés à l’étranger, ils sont également officielle peut être retirée auprès de l’administration fiscale assujettis, pour leur part, à l’impôt à la source.
cantonale et l’institution de prévoyance doit la remettre
au bénéficiaire de la prestation. 4. L’omission intentionnelle ou par négligence du prélève-
ment de l’impôt à la source est considérée comme une soustraction d’impôt.
2. Aperçu des conventions de double imposition
L'aperçu des CDI séparé indique dans quels cas le contri-
buable dispose du droit de demander la rétrocession de VI. Attestation de l’impôt perçu
l’impôt prélevé lors du versement d’une prestation en ca-
pital et dans quels cas les rentes doivent faire l’objet de Le contribuable doit recevoir d’office une attestation indi-
la retenue de l’impôt (oui) ou doivent être intégralement quant le montant de l’impôt à la source retenu.
VII. Moyens de droit
Le contribuable ou l’institution de prévoyance qui conteste la retenue de l’impôt à la source peut, jusqu’à fin mars de l’année qui suit, exiger une décision de l’administration fiscale cantonale.
VIII. renseignements
Des renseignements peuvent être demandées à l’administration fiscale cantonale, service de l’impôt à la source, téléphone ............... .
Etat au 1 er janvier 2012 AFC 1.1. 2012
IMPôtS CAntonAux Les nouveautés par rapport à
l'état au 1. 1. .2011 sont soulignées
IMPôt féDérAL DIreCt et signalées en marge.
Canton
Circulaire de l'administration fiscale cantonale sur l'imposition à la source des prestations de prévoyance versées par des institutions de droit privé à des personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse
I. Personnes assujetties Les débiteurs de la prestation imposable doivent retenir
1. Les personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en l'impôt à la source sur chacune des prestations qu'ils ver Suisse sont assujetties à l’impôt à la source pour les rentes, sent et le reverser aux autorités cantonales compétentes les prestations en capital ou autres prestations qu’elles (cf. ch. V).
reçoivent d’institutions de prévoyance de droit privé ou Pour l’application pratique, se référer au barème détaillé. fournies selon d’autres formes reconnues de prévoyance
individuelle liée. B. Rentes
2. Les personnes qui reçoivent une prestation de prévoyance L’impôt à la source se monte à ..... % des prestations en capital sont assujetties à l’impôt à la source lorsque brutes.
le paiement de la prestation en capital est effectué alors L’impôt à la source n’est pas prélevé lorsque la presta qu'elles ne sont pas (ou plus) domiciliées ou en séjour en tion en capital ou la rente annuelle est inférieure à Suisse1. Dans de tels cas, l'impôt à la source sera égale 1000 fr.
ment prélevé lorsque la prestation en capital est versée
sur un compte en Suisse.
Les personnes qui ne donnent pas d’indications suffisantes
et fiables concernant leur domicile à la date de l’échéance
de leur prestation en capital sont toujours assujetties à IV. réserve des conventions de double imposition l’impôt à la source.
1. Généralités
Sont également assujetties les personnes qui, du fait de
leur domicile hors canton ou à l’étranger, n’ont jamais été A. Rentes
domiciliées dans le canton de ...................... .
Les rentes ne sont soumises à l'impôt à la source que lorsque la Suisse n’a pas conclu de convention de double II. Prestations imposables imposition (CDI) avec l’Etat de domicile du bénéficiaire de
1. Sont imposables toutes les prestations telles que, par la rente. S’il existe une CDI (cf. aperçu des CDI séparé), exemple, les rentes et les prestations en capital versées la rente doit être versée dans son intégralité. Exceptions: par des institutions de prévoyance de droit privé qui Afrique du Sud, Canada, Chili. L’institution de prévoyance
ont leur siège ou un établissement stable dans le canton doit alors s’assurer que le bénéficiaire a bien son domicile de ...................... . dans l’Etat concerné et doit le vérifier périodiquement sur la base d'un certificat de vie resp. d'une attestation de
2. Entrent en considération, par exemple, des prestations de
domicile.
prévoyance provenant de
– caisses de pension,
B. Prestations en capital
– fondations collectives,
– institutions d’assurance, Les prestations en capital sont toujours soumises à l’impôt
– fondations bancaires, etc., à la source. S’il n’y a pas de CDI entre la Suisse et l’Etat qui sont versées suite à l’atteinte de l’âge terme ou pour où est domicilié le bénéficiaire de la prestation en capital,
cause d’invalidité, de décès ou de dissolution anticipée du l’impôt à la source est définitif. En revanche, si l’Etat de rapport de prévoyance. domicile du bénéficiaire a conclu une CDI avec la Suisse, la compétence pour imposer est généralement attribuée à l’Etat de domicile. Dans de tels cas, l’impôt à la source III. Calcul de l’impôt (impôt cantonal, communal et fédéral) n’est pas définitif, mais le contribuable dispose du droit de
A. Prestations en capital demander le remboursement de l’impôt perçu (cf. aperçu
des CDI séparé).
L’impôt est calculé sur le montant brut de la prestation en
capital et se monte à: Si le contribuable dispose du droit de demander le rem sur les premiers 25 000 fr. 6,00 % boursement de l’impôt, celuici lui sera remboursé en to sur les 25 000 fr. suivants 6,20 % (taux de talité pour autant qu’il présente, dans un délai de 3 ans, sur les 25 000 fr. suivants 6,55 % l'impôt la formule officielle de remboursement entièrement rem sur les 25 000 fr. suivants 6,90 % cantonal plie (formule ......) et son annexe attestant que l’autorité sur les 25 000 fr. suivants 7,25 % 6 %) fiscale compétente de l’Etat de son domicile à l’étranger sur les 25 000 fr. suivants 8,00 % a connaissance de la prestation en capital. Cette formule sur les 750 000 fr. suivants 8,60 % peut être retirée auprès de l’administration fiscale can tonale et l’institution de prévoyance doit la remettre au Sur les prestations en capital supérieures à 900 000 fr.,
contribuable.
l'impôt se monte à 8,30 % de la prestation brute totale.
1 La date de l'annonce du départ à la commune de domicile est déterminante.
2. Aperçu des conventions de double imposition VI. Attestation de l’impôt perçu
Veuillez observer la répartition entre les prestations du
Le contribuable doit recevoir d’office une attestation indi deuxième pilier et celles du pilier 3a. L'aperçu des CDI
quant le montant de l’impôt à la source retenu.
séparé indique dans quels cas le contribuable dispose du
droit de demander la rétrocession de l’impôt prélevé lors
du versement d’une prestation en capital et dans quels cas
VII. Moyens de droit
les rentes doivent faire l’objet de la retenue de l’impôt (oui)
ou doivent être versées intégralement sur la base d’une Le contribuable ou l’institution de prévoyance qui conteste CDI (non). la retenue de l’impôt à la source peut, jusqu’à fin mars de l’année qui suit, exiger une décision de l’administration fiscale cantonale.
V. Décompte et versement à l’administration fiscale cantonale
VIII. renseignements
1. Les impôts à la source viennent à échéance avec le paie Des renseignements peuvent être demandées à l’administra ment ou l’inscription au crédit de la prestation de pré tion fiscale cantonale, service de l’impôt à la source, télé voyance et doivent être remis à l’administration fiscale phone ............... .
cantonale dans les .... jours après le début du mois suivant
l’échéance. Pour les fondations collectives, seul le canton
du siège de la fondation collective est compétent; le siège
des employeurs affiliés n’est pas déterminant. Le canton
du siège de l’institution de prévoyance est également com
pétent lorsque la prestation est versée directement par la
société d’assurance avec laquelle l’institution de prévoyan
ce a conclu un contrat d'assurance ou de réassurance. En
cas de retard dans le versement des impôts à la source,
des intérêts moratoires sont dus.
2. L’institution de prévoyance doit remettre à l’administra
tion fiscale cantonale la formule de décompte entièrement
remplie (formule ....) en indiquant le nom, le prénom et
l’Etat de domicile (étranger) du contribuable ainsi que
la date du versement, le montant brut de la prestation
(intérêts y compris), le taux de l’impôt et le montant de
l’impôt à la source retenu. Elle a droit à une commission
de perception de .... % de l’impôt à la source versé.
3. L’institution de prévoyance est responsable de la percep
tion correcte des impôts à la source et de leur versement
à l’administration fiscale cantonale. En cas de doute, elle
doit, avant de verser une prestation en capital sans pré
lever l’impôt, demander à l’administration fiscale du lieu
du domicile en Suisse du contribuable confirmation que
l’imposition de la prestation a eu lieu selon la procédure
ordinaire. En cas de décès d’un preneur de prévoyance,
elle doit s’enquérir du domicile des héritiers. Si certains
d’entre eux sont domiciliés à l’étranger, ils sont également
assujettis, pour leur part, à l’impôt à la source.
4. L’omission intentionnelle ou par négligence du prélève
ment de l’impôt à la source est considérée comme une
soustraction d’impôt.
Q u e l l e n s t e u e r A u s g A b e
2011
I m p ô t à l A s O u r c e e d I t I O n
Organisationsübersicht IV Interkantonales Verhältnis
RI Rapports intercantonaux
Aperçu concernant l'organisation Stv Stellvertretung
Rempl. Remplaçant / suppléance
Aargau
Kantonales Steueramt Chef + IV Stiner Alfred, Sektionsleiter
Sektion Quellensteuer 062 835 26 60
Telli-Hochhaus, 5004 Aarau Stv Furter Urs
062 835 26 61
Auskunft, Drucksachen 062 835 26 61 Konto IV PC 50-16-5
Fax 062 835 26 59 IBAN CH95 0900 0000 5000 0016 5 E-Mail [email protected] Kantonales Steueramt, Quellensteuer Internet www.ag.ch/steuern für Ausländer, 5004 Aarau
Appenzell Ar
Kantonale Steuerverwaltung, Quellensteuern Chef Schoch Martin, 071 353 62 60
Gutenberg-Zentrum IV Tanner Maja, Teamleiterin
9102 Herisau 2 071 353 62 77
Matteo Luca, Sachbearbeiter
Auskunft, Drucksachen 071 353 62 77 071 353 63 14
Fax 071 353 63 11 Konto IV PC 90-3210-0
E-Mail [email protected] IBAN CH65 0900 0000 9000 3210 0 Internet www.ar.ch Kantonale Steuerverwaltung Appenzell
Ausserrhoden, Quellensteuern, 9102 Herisau 2
Appenzell AI
Kantonale Steuerverwaltung Chefin Eggenberger Maria Luisa, Bereichsleiterin Abteilung Quellensteuer 071 788 94 02
9050 Appenzell Stv + IV Nef Judith, 071 788 94 17
Auskunft, Drucksachen 071 788 94 01 Konto IV PC 90-2800-3
Fax 071 788 94 19 IBAN CH07 0900 0000 9000 2800 3 E-Mail [email protected] Kantonale Steuerverwaltung,
Internet www.ai.ch Quellensteuern, 9050 Appenzell
basel-landschaft
Kantonale Steuerverwaltung Chef + IV Andenmatten Egon
Bereich Quellensteuer, Rheinstrasse 33, 4410 Liestal 061 552 59 51
Stv Brahaj Angela
Auskunft 061 552 61 79 061 552 59 52
Drucksachen 061 552 61 79 Konto IV PC 40-3617-0
Fax 061 552 69 21 IBAN CH50 0900 0000 4000 3617 0 E-Mail [email protected] Steuerverwaltung Kanton Basel-Landschaft Internet www.steuern.bl.ch Quellensteuer, 4410 Liestal
basel-stadt
Kantonale Steuerverwaltung Leiterin+IV Rösli Zeis Ann-Kristin
Ressort Quellensteuer 061 267 62 85
Fischmarkt 10 Stv + IV Hauck Karin
4001 Basel 061 267 66 21
Konto IV PC 40-307-0
Auskunft, Drucksachen 061 267 98 14 IBAN CH89 0900 0000 4000 0307 0 Fax 061 267 45 77 Steuerverwaltung Basel-Stadt,
E-Mail [email protected] Quellensteuer, 4001 Basel
bern – berne
Steuerverwaltung des Kantons Bern Chef Brüsehaber Mathias
Bereich Quellensteuer 031 633 62 78
Postfach 8334, 3001 Bern Stv a. i. Wilhelm Hugo
031 633 62 16
Auskunft 031 633 60 01 Konto IV PC 30-5474-4
Drucksachen 031 633 60 63 IBAN CH95 0900 0000 3000 5474 4 Fax 031 633 69 69 Kantonale Steuerverwaltung,
E-Mail [email protected] Bereich Quellensteuer, Bern
Fribourg
Service cantonal des contributions Chef + RI Nidegger François
Secteur de l'impôt à la source 026 305 34 75
Rue Joseph-Piller 13, Case postale, 1701 Fribourg Rempl. Gauch André
026 305 34 74
Renseignements, imprimés 026 305 34 77 français Compte RI CCP 17-30-6
026 305 34 78 allemand IBAN CH81 0900 0000 1700 0030 6 Fax 026 305 34 80 Service cantonal des contributions, E-Mail [email protected] Impôt à la source, 1700 Fribourg
genève
Administration fiscale cantonale Chef Mulhauser Anton
Service de l'impôt à la source 022 327 56 94
Case postale 3937 [email protected]
1211 Genève 3
Compte RI IBAN CH82 0078 8000 C330 1158 2 Renseignements, imprimés 022 327 56 99 Banque Cantonale de Genève Fax 022 327 55 90 Quai de l’ile 17,
Internet www.geneve.ch/df 1204 Genève
glarus
Kantonale Steuerverwaltung Chef + IV Gisler Werner
Quellensteuer, Hauptstrasse 11/17 055 646 61 63
8750 Glarus
Auskunft, Drucksachen 055 646 61 63 Konto IV PC 87-40740-7
Fax 055 646 61 98 IBAN CH23 0900 0000 8704 0740 7 E-Mail [email protected] Kantonale Steuerverwaltung
Internet www.gl.ch Quellensteuer, 8750 Glarus
2 Organisation Quellensteuer / Organisation Impôt à la source 2011
graubünden – grigioni
Kantonale Steuerverwaltung Chef Curschellas Silvio, lic.iur.
Abteilung Spezialsteuern 081 257 34 22
Steinbruchstrasse 18 Quellensteuer Jörg Gianmarco, 081 257 34 46 7001 Chur IV Walser Monika, 081 257 34 83
Konto IV PC 70-187-9
Auskunft, Drucksachen 081 257 34 46 IBAN CH77 0900 0000 7000 0187 9 Fax 081 257 21 55 Finanzverwaltung, Chur
E-Mail [email protected] Quellensteuer
Jura
Bureau des personnes morales et autres impôts Respons. + RI Epitaux Daniel, 032 420 44 22 Secteur de l’impôt à la source
Rue des Esserts 2, 2345 Les Breuleux Remplaçante Erard Mireille, 032 420 44 23
Compte RI CCP 25-55-7
Renseignements, Imprimés 032 420 44 00 IBAN CH71 0900 0000 2500 0055 7 Fax 032 420 44 01 République et Canton du Jura E-Mail [email protected] Trésorerie générale
Internet www.jura.ch 2800 Delémont
luzern
Dienststelle Steuern, Gemeindedienstleistungen Leiter Elmiger René, 041 228 57 31
Bezug und Quellensteuer, Buobenmatt 1, Stv Longobardi Angelo, 041 228 57 34 Postfach 3464, 6002 Luzern IV Strebel Linda, 041 228 57 32
Auskunft, Drucksachen 041 228 57 33 Konto IV PC 60-11979-5
Fax 041 228 51 09 IBAN CH35 0900 0000 6001 1979 5 E-Mail [email protected] Dienststelle Steuern des Kt. Luzern Internet www.steuern.lu.ch Quellensteuer, 6002 Luzern
neuchâtel
Service des contributions Chef + RI Zahner Raymond
Office de l'impôt à la source 032 889 54 05
Rue du Docteur Coullery 5 Rempl. Nicoud Gérald
2301 La Chaux-de-Fonds 032 889 54 02
Compte RI CCP 20-73-3
Renseignements, Imprimés 032 889 54 00 IBAN CH50 0900 0000 2000 0073 3 Fax 032 889 62 88 Etat de Neuchâtel, Département des finances E-Mail [email protected] Impôt à la source, 2000 Neuchâtel
nidwalden
Kantonales Steueramt Chef + IV Wiederkehr Martin
Abteilung Quellensteuer 041 618 71 31
Bahnhofplatz 3, 6371 Stans Stv Glarner Margrit
041 618 71 97
Auskunft, Drucksachen 041 618 71 31
Fax 041 618 71 39 Konto IV PC 60-7820-9
E-Mail [email protected] IBAN CH82 0900 0000 6000 7820 9 Internet www.nidwalden.ch Kant. Steueramt Nidwalden, 6371 Stans
Obwalden
Kantonale Steuerverwaltung Chef + IV Wyss Nora
Abteilung Sondersteuern, Quellensteuer 041 666 62 78
St. Antonistrasse 4 , Postfach 1564, 6061 Sarnen Stv von Atzigen Margrit
041 666 64 63
Auskunft, Drucksachen 041 666 62 78
Fax 041 666 63 13 Konto IV IBAN CH47 0078 0013 0530 0820 5 E-Mail [email protected] Finanzverwaltung Obwalden
Internet www.obwalden.ch 6061 Sarnen
st. gallen
Kantonales Steueramt Abt. Leiter Steiner Martin
Abteilung Quellensteuer, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen 058 229 48 50
Stv Weibel Stefan
Auskunft 058 229 48 22 058 229 48 29
Drucksachen 058 229 41 43 / 48 22 Konto IV PC 90-1058-5
Fax 058 229 41 03 IBAN CH37 0910 0000 9000 1058 5 E-Mail [email protected] Kantonales Steueramt, Quellensteuer Internet www.steuern.sg.ch 9001 St. Gallen
schaffhausen
Kantonale Steuerverwaltung Chef Neidhart Josef
Abt. Quellensteuer, J. J. Wepfer-Strasse 6, 052 632 72 37
8200 Schaffhausen
Auskunft, Drucksachen 052 632 72 37 Konto IV PC 82-160-7 (Finanzverwaltung)
Fax 052 632 79 78 IBAN CH63 0900 0000 8200 0160 7 E-Mail [email protected] Kantonale Steuerverwaltung, Quellensteuer Internet www.sh.ch Schaffhausen
schwyz
Kantonale Steuerverwaltung Leiter Betschart Markus
Quellensteuer 041 819 24 31
Bahnhofstrasse 15, Postfach 1232, 6431 Schwyz Stv + IV Schuler Christian
041 819 24 64
Auskunft, Drucksachen 041 819 24 31 Konto IV PC 60-16909-0
Fax 041 819 23 49 IBAN CH07 0900 0000 6001 6909 0 E-Mail [email protected] Kantonale Finanzverwaltung, Quellensteuer Internet www.sz.ch 6430 Schwyz
solothurn
Steueramt des Kantons Solothurn Leiter Günter Hansrudolf
Sondersteuer, Quellensteuer 032 627 87 68
Werkhofstrasse 29c , 4509 Solothurn
Konto IV PC 45-1500-6
Auskunft, Drucksachen 032 627 87 62 IBAN CH73 0900 0000 4500 1500 6 Fax 032 627 87 60 Steueramt des Kantons Solothurn E-Mail [email protected] Quellensteuer
Internet www.steueramt.so.ch 4509 Solothurn
4 Organisation Quellensteuer / Organisation Impôt à la source 2011
thurgau
Kantonale Steuerverwaltung Chef + IV Scheiwiler Marcel
Abteilung Quellensteuern 052 724 14 08
Schlossmühlestrasse 15, 8510 Frauenfeld
Auskunft 052 724 14 08 Konto IV PC 85-72-5
Drucksachen 052 724 14 02 IBAN CH67 0900 0000 8500 0072 5 Fax 052 724 14 00 Finanzverwaltung des Kantons Thurgau E-Mail [email protected] 8510 Frauenfeld
ticino
Divisione delle contribuzioni Capo Scerpella Michele
Ufficio delle imposte alla fonte 091 814 75 77
Via Zorzi 36
6500 Bellinzona Conto RI PC 65-340-8
IBAN CH94 0900 0000 6500 0340 8 Informazione, stampati 091 814 75 71 Ufficio delle imposte alla fonte
Fax 091 814 75 79 6500 Bellinzona
uri
Amt für Steuern Chef Gerber Hans-Jürg
Quellensteuer 041 875 21 38
Haus Winterberg / Postfach 950 Stv Zgraggen Patricia
6460 Altdorf 041 875 21 17
Auskunft, Drucksachen 041 875 21 17 Konto IV PC 60-432-6
Fax 041 875 21 40 IBAN CH21 0900 0000 6000 0432 6 E-Mail [email protected] Amt für Steuern, Quellensteuer
Internet www.ur.ch 6460 Altdorf
Valais – Wallis
Service cantonal des contributions Resp. Lochmatter Martin, 027 606 24 92 Section de l’impôt à la source [email protected]
Avenue de la Gare 35, 1951 Sion Adjoint IS Müller Dominique Ernest, 027 606 25 01
[email protected] Renseignements, imprimés 027 606 25 09 Compte RI IBAN CH08 0900 0000 1900 0001 3 ou Fax 027 606 25 33 IBAN CH49 0076 5000 T010 0900 1 E-Mail [email protected] Banque Cantonale du Valais,
Internet www.vs.ch Etat du Valais, Administration des finances,
Impôt à la source
Vaud
Administration cantonale des impôts Resp. Mollinet Anne, 021 316 21 02
Section Impôt Source [email protected]
Rue Caroline 9bis, 1014 Lausanne Rempl. Margot Patrick, 021 316 20 70
Renseignements, imprimés 021 316 20 65 Compte RI CCP 17-606421-8
Fax 021 316 28 98 IBAN CH78 0900 0000 1760 6421 8 E-Mail [email protected] Administration cantonale des impôts Internet www.vd.ch/impots 1014 Lausanne
Zug
Kantonale Steuerverwaltung Chef Köpfli Franz
Quellensteuer 041 728 26 50
Postfach 160 Stv + IV Domini Fabian
6301 Zug 041 728 36 44
Konto IV PC 80-6177-3
Auskunft 041 728 26 50 IBAN CH70 0900 0000 8000 6177 3 Drucksachen 041 728 36 44 Kantonale Steuerverwaltung Zug
Fax 041 728 26 97 Bezugsabteilung, 6301 Zug
Zürich
Kantonales Steueramt Chef Kühni Markus, 043 259 34 91
Dienstabteilung Quellensteuer [email protected]
Bändliweg 21 Stv Lo Parco Abramo, 043 259 37 80
8090 Zürich [email protected]
Auskunft 043 259 37 00 Konto IV IBAN CH10 0900 0000 8000 2977 6 Drucksachen 043 259 37 81 Kantonales Steueramt Zürich
Internet www.steueramt.zh.ch Dienstabteilung Quellensteuer, 8090 Zürich
bund – confédération Eidg. Steuerverwaltung Administration fédérale des contributions
Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Division principale de l'impôt fédéral direct,
Verrechnungssteuer, Stempelabgaben de l'impôt anticipé, des droits de timbre
Eigerstrasse 65
3003 Bern
Quellensteuer – Impôt à la source Pulfer Roland 031 324 17 79
Abrechnungen mit den Kantonen – Osman Janine 031 322 74 36 Décomptes avec les cantons [email protected]
Mulhauser Michel 031 324 90 97 [email protected]
6 Organisation Quellensteuer / Organisation Impôt à la source 2011