6.5 Aliquota d’imposta applicabile nel caso di combinazioni di prestazioni

Info IVA per settore 02 · Orticoltura e fioreria

In vigore · Stato dal 1 gennaio 2024

AFC · Info IVA settore 02 · n. 6.5 · Italiano

Per la determinazione dell’aliquota d’imposta applicabile alle combinazioni di prestazioni non rientranti nella cifra 6.4.1 o 6.4.2, le singole prestazioni vanno dapprima suddivise in prestazioni principali e accessorie.

Si considerano prestazioni principali di una combinazione i beni che caratterizzano il prodotto di vendita propriamente detto.

Esempio
Un mazzo di fiori, accompagnato da una bottiglia di spumante e rispettivo secchiello, è offerto come arrangiamento a un prezzo forfetario. Il mazzo di fiori, la bottiglia di spumante e il secchiello, il quale può essere riutilizzato più volte, rappresentano prestazioni principali indipendenti.

Si tratta di un arrangiamento il cui aspetto, secondo l’impressione generale, non è caratterizzato principalmente da fiori e/o altre piante, e quindi non è applicabile la regola di cui alla cifra 6.4.1. Se il valore del mazzo di fiori non raggiunge il 70 % della controprestazione complessiva, in caso di fatturazione forfetaria quest’ultima è imponibile all’aliquota normale.

Le prestazioni accessorie sono sempre subordinate a una prestazione principale (art. 19 cpv. 4 LIVA). Perciò possono essere eseguite solo insieme a una prestazione principale predominante. Si tratta nella fattispecie di imballaggi, materie ausiliarie nonché beni utilizzati generalmente per la realizzazione di combinazioni e che non determinano il carattere fiscale del prodotto di vendita.

Esempio
Un centro di giardinaggio vende una pianta in idrocoltura in un vaso di coltura (vaso interno) con argilla espansa a un prezzo forfetario. L’argilla espansa e il vaso di coltura per piante rappresentano prestazioni accessorie alla prestazione principale (fornitura di piante). La controprestazione totale è imponibile all’aliquota ridotta.

[Illustrazione: nell’originale]

Se si vende nel contempo un misuratore del livello dell’acqua e un coprivaso, esistono singole prestazioni indipendenti ai sensi della cifra 6.3 per la pianta in idrocoltura (compresi argilla espansa e vaso di coltura), per il misuratore del livello dell’acqua e per il coprivaso. La vendita della pianta in idrocoltura è imponibile all’aliquota ridotta, il misuratore del livello dell’acqua e il coprivaso sono invece imponibili all’aliquota normale.

Se per contro la pianta in idrocoltura viene venduta confezionata a un prezzo forfetario, l’aliquota d’imposta applicabile alla fornitura va determinata in base a calcoli interni a prezzi di vendita come segue:

Esempio

Calcolo interno a prezzi di vendita		Importo	IVA
1 palma Kentia	CHF	550
1 vaso di coltura	CHF	20
1 confezione di argilla espansa	CHF	20
Lavoro)*	CHF	40
Quota di valore 2,6 %	CHF	630	2,6 %

1 contenitore RU 50 cm (argilla smaltata)	CHF	60	8,1 %
1 misuratore del livello dell’acqua	CHF	10	8,1 %

Totale valore di vendita	CHF	700

*)	Per motivi di semplificazione la voce «lavoro» viene sempre attribuita alla voce «pianta».

La quota del valore totale attribuibile all’aliquota ridotta ammonta nel presente esempio al 90 %. In base a questi calcoli interni la controprestazione totale può quindi essere imposta all’aliquota ridotta (→ cifra 6.4).

La seguente tabella contiene un’enumerazione esemplificativa delle prestazioni principali e accessorie in caso di combinazioni.

Prestazioni principali

Prestazioni accessorie

Nelle combinazioni di beni:

piante;
fiori recisi;
tufi;
vasi e ciotole di terracotta smaltata o pitturata a mano;
ciotole di vetro;
portavasi (cache-pot);
candele e altri accessori (statuette di terracotta, gusci di chiocciole, sabbia ornamentale ecc.);
misuratori del livello dell’acqua;
illuminazione;
pompe.

Nelle combinazioni di prestazioni:

svernamento di piante e altri interventi non necessari alla loro conservazione come la potatura o la rinvasatura;
annaffiatura di piante e riparazione delle pompe d’acqua nell’ambito del servizio di cura delle piante.

Nelle combinazioni di beni*):

vasi e ciotole di terracotta o plastica;
recipienti o materiali di supporto come sottovasi di plastica, assi di legno o cestini di principio non utilizzabili per altri scopi;
materie prime come cerchi di paglia, carta oleata, carta crespa, cambrette per rose, anellini per garofani, filo di rinforzo, bastoncini di legno di sostegno, cotone per avvolgere il gambo dei fiori, fermagli, spilli, rafia, muschio sintetico e simili;
argilla espansa nelle idrocolture già confezionate;
terra a scopo di riempimento;
vasi in polistirolo per piante.

Nelle combinazioni di prestazioni:

eliminazione di piante malate o di vecchia argilla espansa quale prestazione accessoria alla prestazione principale «fornitura sostitutiva di piante» nell’ambito del servizio di cura delle piante.

*)	Le quote di valore di queste prestazioni accessorie devono sempre essere attribuite, in caso di fatturazione forfetaria, alla prestazione principale «fornitura di piante».

[Illustrazione: nell’originale]

Ulteriori informazioni sulla fatturazione in generale e, in particolare, sul trattamento fiscale dei costi accessori (spese di trasporto, porto, imballaggio o supplemento per piccole quantità) in caso di fatture con diverse aliquote d’imposta figurano nell’info IVA Contabilità e fatturazione.

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