7.1 Pluralità di prestazioni

(art. 19 cpv. 1 e 2 LIVA)

Dal profilo fiscale, le prestazioni indipendenti le une dalle altre sono trattate singolarmente.

Tuttavia, il contribuente può trattare dal profilo fiscale più prestazioni indipendenti le une dalle altre, riunite in un insieme o offerte quale combinazione di prestazioni, come una prestazione unica, se questa combinazione è offerta a un prezzo complessivo e il valore della prestazione prevalente rappresenta, in termini di valore, almeno il 70 % della controprestazione complessiva. La ripartizione in termini di valore fra le differenti aliquote d’imposta dev’essere comprovata da documenti appropriati (ad es. calcoli). Per quanto riguarda l’importazione di beni, l’imposizione dell’importazione di cui all’articolo 112 OIVA è determinante anche per l’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero, a condizione che la combinazione di prestazioni non sia stata elaborata o modificata dopo l’imposizione dell’importazione (art. 33 OIVA).

Esempio 1
Un libro da colorare e delle matite colorate sono venduti al prezzo complessivo di 10 franchi. Il valore del libro è di 7 franchi, quello delle matite colorate di 3 franchi. In questo caso, la controprestazione complessiva è imponibile all’aliquota ridotta perché il valore dello stampato imponibile all’aliquota ridotta rappresenta almeno il 70 % del prezzo della combinazione di prestazioni.

Esempio 2
Un negozio di giocattoli vende, al prezzo di 79,20 franchi, un set costituito da 3 libri fotografici (al prezzo unitario di CHF 19,80), 1 CD con canti per bambini (al prezzo unitario di CHF 29,80) e 1 libro di canti con i relativi testi (al prezzo unitario di CHF 9,80). Il prezzo complessivo del set è inferiore del 20 % rispetto alla somma dei 3 prezzi unitari, ossia 99 franchi. Lo sconto deve essere ripartito proporzionalmente sulle singole prestazioni:

Poiché il valore delle prestazioni all’aliquota ridotta non raggiunge il 70 % della controprestazione complessiva, l’imposizione delle singole prestazioni deve essere calcolata separatamente (in questo caso CHF 55,35 all’aliquota ridotta e CHF 23,85 all’aliquota normale).