1.1.2.1 Principio

Se prestazioni di trasporto vengono eseguite in combinazione con altre prestazioni indipendenti per esempio in ambito formativo, culturale e sportivo (escluse dall’imposta secondo l’art. 21 cpv. 2 n. 11, 14 e 15 LIVA), le medesime vanno di principio trattate singolarmente dal profilo fiscale (art. 19 cpv. 1 LIVA) e dichiarate individualmente all’AFC. Il prestatore (fornitore o prestatore di servizi) deve fatturare separatamente le singole prestazioni. Le indicazioni sui giustificativi (fatture, ricevute, oppure biglietti) devono permettere il corretto trattamento fiscale delle varie prestazioni. Il prestatore non è autorizzato a indicare l’IVA sulle fatture per prestazioni escluse dall’imposta nell’ambito della formazione, della cultura e dello sport (art. 27 cpv. 2 LIVA), salvo che opti per la loro imposizione (art. 22 LIVA).

Una fatturazione forfetaria è ammessa se non viene fatto riferimento all’IVA e il valore delle singole prestazioni da conteggiare separatamente può essere determinato sulla scorta di idonee annotazioni.

Anche se a queste condizioni è ammessa una fatturazione forfetaria, le singole prestazioni indipendenti devono essere dichiarate individualmente all’AFC. Ciò significa che le prestazioni imponibili vanno imposte all’aliquota applicabile (aliquota normale, aliquota speciale o aliquota ridotta), mentre le prestazioni escluse dall’imposta e quelle eseguite all’estero o esenti dall’imposta non devono essere assoggettate all’IVA. Occorre tenere presente che non è ammessa la deduzione dell’imposta precedente in misura pari alle prestazioni escluse dall’imposta (→ info IVA Oggetto dell’imposta).

Se un’impresa di trasporto vende una prestazione esclusa dall’imposta eseguita da terzi riscuotendo per sé un supplemento (utile e/o parte delle spese generali), l’intera controprestazione è esclusa dall’imposta, a condizione che il supplemento non costituisca una controprestazione per un’altra prestazione imponibile dell’impresa di trasporto.

Esempio
Un’impresa di trasporti offre un viaggio per la partita fuori casa che il FC Lugano disputa a Zurigo. Il prezzo per il viaggio, incluso il biglietto d’ingresso allo stadio costa 65 franchi, di cui 35 sono per il viaggio. In questo caso il prezzo d’ingresso allo stadio va fatturato separatamente ed è escluso dall’imposta. La prestazione di trasporto è imponibile all’aliquota normale.