7.3.2 Prestazioni imponibili
Info IVA per settore 21 · Sanità
In vigore · Stato dal 19 settembre 2023
AFC · Info IVA settore 21 · n. 7.3.2 · Italiano
Sono imponibili:
a. | le prestazioni conteggiate in base all’onere di cui il locatario fruisce in aggiunta alle prestazioni già comprese nell’assistenza forfait (ad es. pulizia, chiamate d’emergenza, lavori di riparazione o utilizzo dell’infrastruttura); |
b. | le prestazioni di vitto non incluse nel forfait. Se vengono consumate o servite al ristorante, vanno imposte all’aliquota normale, mentre se vengono semplicemente fornite, si applica l’aliquota ridotta. Se l’istituzione offre un servizio pasti e i locatari effettuano ordinazioni attraverso tale servizio, si tratta di una prestazione esclusa dall’imposta. |
Esempi
La casa per anziani «Casa Sole» dà in locazione 12 appartamenti per anziani in un edificio separato.
Esempio 1: pensione completa
I quattro appartamenti al pianterreno vengono dati in locazione esclusivamente a persone singole e a coniugi che usufruiscono di tutte le prestazioni della casa per anziani. Gli appartamenti costano 2000 franchi al mese, compreso l’utilizzo dell’infrastruttura. Per i pasti vengono fatturati 900 franchi a persona al mese. A ciò si aggiunge un forfait mensile di 800 franchi per la pulizia dell’appartamento e il servizio di lavanderia. Solo le prestazioni mediche e le prestazioni di cura vengono conteggiate in base all’onere. Poiché si tratta di forfait fissi, le prestazioni (analogamente a quelle destinate ai residenti della casa per anziani) sono escluse dall’imposta. Anche le prestazioni mediche e di cura sono escluse dall’imposta
Esempio 2: stessa situazione di partenza come nell’esempio 1 ma pensione completa con possibilità di rimborso
I locatari degli appartamenti per anziani hanno la possibilità di rinunciare alla consumazione di determinati pasti. Per ciascun pranzo e ciascuna cena di cui non hanno usufruito ricevono un accredito di 12 franchi, per ciascuna colazione un accredito di 6 franchi. Poiché ai locatari viene accordata la possibilità di scelta, i pasti sono imponibili. Se i pasti vengono rimborsati solo in casi eccezionali e motivati (ad es. durante una degenza in ospedale), il forfait può essere tuttavia attribuito alla pensione completa ed è escluso dall’imposta.
Esempio 3: possibilità di scelta
Per i rimanenti otto appartamenti al primo e al secondo piano viene fatturato esclusivamente un forfait mensile per la locazione che comprende anche l’utilizzo dell’infrastruttura. Tale forfait, pari a 2000 franchi al mese, è escluso dall’imposta. I locatari hanno la possibilità di usufruire di determinate prestazioni aggiuntive presso la casa per anziani, ad esempio dei pasti al ristorante. La colazione costa 7 franchi, il pranzo 14 franchi e la cena 12 franchi. I residenti possono scegliere quando e quale pasto consumare. Per i lavori di pulizia e lavanderia viene conteggiata una tariffa oraria di 40 franchi. Tali prestazioni vengono fatturate in base all’onere. I pasti conteggiati nonché le prestazioni per la pulizia e il servizio di lavanderia sono imponibili all’aliquota normale. Anche le prestazioni mediche e di cura sono fatturate in base all’onere. Le prestazioni mediche valgono come cure mediche escluse dall’imposta. Le prestazioni di cura sono parimenti escluse dall’imposta.
Esempio 4: stessa situazione di partenza come nell’esempio 3 ma con servizio pasti
La casa per anziani «Casa Sole» offre ora un nuovo servizio pasti per le persone anziane della regione. I locatari degli appartamenti possono ordinare il pranzo tramite questo servizio e consumarlo nei propri appartamenti. I pasti sono esclusi dall’imposta.
Esempio 5: stessa situazione di partenza come nell’esempio 3 ma con somministrazione dei pasti a casa
Se la casa per anziani «Casa Sole» non offre alcun servizio pasti e somministra i pasti ordinati esclusivamente ai locatari degli appartamenti al primo e al secondo piano, simili forniture sono imponibili all’aliquota ridotta.
Prima definizione della prassi in seguito alla valutazione di una nuova fattispecie (data di pubblicazione: 09.05.2023; riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).