3.1.1 Contributi di diritto pubblico non rimborsabili

(art. 18 cpv. 2 lett. a LIVA)

L’impresa di trasporto pubblico che riceve contributi di diritto pubblico non rimborsabili deve ridurre proporzionalmente l’imposta precedente gravante gli investimenti e può dedurre l’imposta precedente unicamente sulla parte non sussidiata dell’investimento.

Per il calcolo della riduzione dell’imposta precedente è irrilevante se tali contributi sono contabilizzati direttamente in diminuzione di un conto dell’attivo o, per motivi di trasparenza, su un conto di rettifica del valore a bilancio oppure nel conto economico.

Esempio
Un’impresa di trasporto pubblico investe 10 milioni di franchi (IVA inclusa) in nuove installazioni. Questo importo è composto di prestazioni proprie sotto forma di lavori edili (solo componente salariale senza IVA) per 1 milione di franchi, spese gravate dall’imposta precedente per materiali acquistati usati in proprio e prestazioni acquistate da terzi con e senza IVA. L’imposta precedente gravante le prestazioni di terzi e gli acquisti di materiale per le prestazioni eseguite in proprio è stata fatta valere al 100 %. I poteri pubblici partecipano con un contributo non rimborsabile pari al 40 % dell’investimento complessivo (IVA inclusa). Il resto è finanziato in parti uguali con mezzi propri e con un prestito dei poteri pubblici.

Calcolo della riduzione dell’imposta precedente sulle nuove installazioni (tutti gli importi vanno intesi in migliaia di franchi)

La seguente fattispecie, che in taluni casi deve ancora essere presa in considerazione in una riduzione della deduzione dell’imposta precedente in relazione a investimenti sussidiati, non è stata contemplata nel calcolo precedente.

Per le prestazioni proprie non è necessaria, di principio, alcuna correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio se le medesime sono eseguite per un’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente.

Se la prestazione propria è per contro effettuata per investimenti impiegati per attività sia imponibili sia escluse dall’imposta oppure la prestazione propria è finanziata parzialmente con sussidi, la deduzione dell’imposta precedente fatta valere in questo ambito deve essere ridotta proporzionalmente. Tale riduzione proporzionale deve essere operata sia sugli acquisti di materiale sia sull’utilizzo dei mezzi d’esercizio (macchinari e infrastruttura d’esercizio ai sensi dell’art. 69 cpv. 3 OIVA).

Le imprese di trasporto pubblico ricevono di regola sussidi d’esercizio annui. La riduzione delle imposte precedenti fatte valere sull’acquisto di beni d’investimento e mezzi d’esercizio ha luogo mediante l’applicazione del tasso forfetario del 3,8 % (2024: 3,6 %; dal 2020 al 2023: 3,4 %) ai citati sussidi. Se in caso di prestazioni proprie nell’ambito di investimenti sussidiati si utilizzano tali beni d’investimento e mezzi d’esercizio, occorre tenerne conto in occasione dell’ulteriore riduzione della deduzione dell’imposta precedente. Nei seguenti procedimenti su base forfetaria si tiene conto di tale circostanza.

• Se le prestazioni proprie sono prestazioni di servizi (ad es. lavori di architettura e ingegneria), ai fini di una determinazione approssimativa la diminuzione di valore dei mezzi e delle infrastrutture d’esercizio sulla quale va ridotta la deduzione dell’imposta precedente può essere calcolata in ragione del 10 % del valore della prestazione propria.

• Se si tratta di prestazioni proprie sotto forma di lavori edili, ai fini di una determinazione approssimativa la diminuzione di valore dei mezzi e delle infrastrutture d’esercizio sulla quale va ridotta la deduzione dell’imposta precedente può essere calcolata in ragione del 5 % del valore della prestazione propria, compreso il materiale.

Esempio

Prima definizione della prassi in seguito alla valutazione di una nuova fattispecie (riguardo all’applicabilità temporale, [Illustrazione: nell’originale] informazioni supplementari concernenti questa cifra).