1 Correzioni della deduzione dell’imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo)
Info IVA 10 · Modifiche d'utilizzazione
In vigore · Stato dal 8 agosto 2025
AFC · Info IVA 10 · n. 1 · Italiano
Consumo proprio (addebito)
[Illustrazione: nell’originale]
Se beni o prestazioni di servizi non sono più utilizzati nell’ambito di un’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente, tale modifica d’utilizzazione può comportare un successivo annullamento totale o parziale della deduzione dell’imposta precedente già effettuata (correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio).
Esempio
Nel 2024 la contribuente Verdi SA ha fatto costruire un immobile aziendale, deducendo la totalità delle imposte precedenti. A seguito del cattivo andamento degli affari, già all’inizio del 2025 cessa l’attività. Al 1° luglio 2025 loca l’intero immobile aziendale a terzi senza optare per l’imposizione. La contribuente Verdi SA deve procedere alla correzione della deduzione dell’imposta precedente (consumo proprio), al valore attuale al 1° luglio 2025, sull’imposta precedente fatta valere a suo tempo per la costruzione del nuovo immobile aziendale. Dal 1° luglio 2025 l’immobile non è difatti più utilizzato nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente (bensì per la realizzazione di prestazioni escluse dall’imposta).
Sgravio fiscale successivo (accredito)
[Illustrazione: nell’originale]
Se, per contro, beni o prestazioni di servizi sono ora utilizzati nell’ambito di un’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente, tale modifica d’utilizzazione può comportare una successiva deduzione totale o parziale dell’imposta precedente (correzione della deduzione dell’imposta precedente per sgravio fiscale successivo).
Esempio
Nel 2024 la contribuente Verdi SA ha fatto costruire un immobile, locandolo a partire dall’autunno 2024 senza optare per l’imposizione, ragion per cui non ha potuto dedurre alcuna imposta precedente. Al 1° luglio 2025 opta per l’imposizione della locazione del 50 % dell’immobile. La contribuente Verdi SA può dedurre successivamente il 50 % dell’imposta precedente, al valore attuale al 1° luglio 2025, in quanto oramai la metà della proprietà sarà utilizzata nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente.
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