5 Correzioni dell’imposta precedente nell’ambito dell’imposizione

Le modifiche d’utilizzazione

• vengono valutate dal punto di vista dei singoli membri del gruppo;

• intervenute in seguito al cambiamento dello scopo d’utilizzazione in caso di trasferimento di beni o prestazioni di servizi da un’impresa del gruppo a un’altra impresa del gruppo, sono prese in considerazione fiscalmente dall’impresa del gruppo che esegue la prestazione (le modifiche d’utilizzazione successive, per contro, dall’impresa assuntrice).

Se un gruppo IVA decide di applicare la determinazione approssimativa nei casi di modifiche d’utilizzazione parziali (→  cifra 2.3.2.2), essa va di principio applicata a tutti i membri del gruppo.

Un nuovo membro che accede al gruppo IVA deve adattarsi alla procedura scelta (a suo tempo) dal gruppo. Pertanto, se il gruppo IVA procede secondo la determinazione approssimativa, il nuovo membro del gruppo dovrà procedere pure secondo tale procedura anche se a suo tempo aveva proceduto secondo la determinazione effettiva della modifica d’utilizzazione parziale (→  cifra 2.3.2.2).

Esempio 1
Modifica d’utilizzazione con correzione dell’imposta precedente per consumo proprio
Il 1° luglio 2018 la società B del gruppo fornisce alla società A del gruppo materiali nuovi per 20 000 franchi (senza IVA, trattandosi di una transazione interna al gruppo), prelevati dal suo stock di materiale d’ufficio e acquistati nel 2017 per lo stesso importo (aliquota d’imposta: 8,0 %).

Quote di deduzione dell’imposta precedente:

• società B del gruppo:         100 %

• società A del gruppo:           60 %

Esempio 2
Modifica d’utilizzazione con correzione dell’imposta precedente per sgravio fiscale successivo
Il 1° luglio 2018 la società A del gruppo vende alla società B del gruppo per un importo di 50 000 franchi (senza IVA, trattandosi di una transazione interna al gruppo) un furgone sinora utilizzato per la sua attività aziendale.

Anno d’acquisto del furgone: 2016

Prezzo d’acquisto: CHF 75 600 (incl. 8,0 % IVA)

Quote della deduzione dell’imposta precedente:

• società A del gruppo:          60 %

• società B del gruppo:        100 %