3.3.3 Base di calcolo per la correzione della deduzione dell’imposta precedente per le prestazioni di servizi

La base di calcolo per una correzione della deduzione dell’imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo) di spese fiscalmente rilevanti è costituita dal valore della quota non ancora utilizzata. Ciò presuppone che la prestazione di servizi sia ancora esistente e utilizzabile. Il valore della quota non ancora utilizzata viene calcolato come segue.

Le prestazioni di servizi sono di principio ammortizzate entro 5 anni. L’ammortamento è effettuato linearmente al 20 % per anno. Il primo anno d’utilizzazione e ogni altro anno trascorso comportano un ammortamento annuo del 20 %.

Esempio 1
Consumo proprio
Nell’ottobre 2022 la contribuente Verdi SA ha acquistato per 64 620 franchi (incl. 7,7 % IVA) dalla contribuente Ricerche Sagl una licenza per il rivestimento di lamiere.

Il prezzo d’acquisto è stato attivato a bilancio con un importo di 60 000 franchi (escl. 7,7 % IVA). Dal momento dell’acquisto la licenza è stata utilizzata ed è stata ammortizzata a 1 franco. Alla fine del 1° trimestre 2025, a seguito del mancato conseguimento del limite della cifra d’affari, la Verdi SA chiede la radiazione dal registro dei contribuenti IVA.

Principio
Se al momento dell’acquisto della licenza sussisteva il diritto alla deduzione dell’imposta precedente ed è stato fatto valere tale diritto, con la fine dell’assoggettamento si verifica una modifica d’utilizzazione totale.

Soluzione, variante 1; prestazione di servizi con un valore
Presupponendo che la licenza abbia ancora un valore, si verifica consumo proprio in virtù dell’articolo 31 capoverso 2 lettera d LIVA. La correzione della deduzione dell’imposta precedente va effettuata conformemente all’articolo 31 capoverso 3 LIVA.

Soluzione, variante 2; prestazione di servizi priva di valore
Presupponendo che la licenza sia ormai priva di valore (come indica l’ammortamento effettuato), non vi è alcuna conseguenza fiscale.

Esempio 2
Sgravio fiscale successivo
L’ufficio fiduciario Contaplus, non contribuente, approfitta dell’offerta di una società informatica dal 1° luglio 2024 al prezzo straordinario di lancio di 32 430 franchi (incl. 8,1 % IVA) per utilizzare per un periodo di cinque anni, tramite l’accesso a internet, i più aggiornati programmi di contabilità e fiscalità. Dopo avere utilizzato tale servizio per sei mesi, dal 1° gennaio 2025 Contaplus diventa contribuente in seguito al superamento del limite della cifra d’affari.

Contaplus ha pertanto la possibilità di effettuare una correzione della deduzione dell’imposta precedente per sgravio fiscale successivo in virtù dell’articolo 32 capoversi 1 e 2 LIVA. Il valore della quota non ancora utilizzata (valore attuale) della prestazione di servizi ammonta nel caso concreto all’80 %, pari a 25 944 franchi (incl. 8,1 % IVA) del prezzo di lancio. Contaplus può quindi far valere nel proprio rendiconto IVA una correzione della deduzione dell’imposta precedente per sgravio fiscale successivo di 1944 franchi (8,1 % di CHF 25 944 = 108,1 %) dell’IVA fatturatagli a suo tempo e da lui corrisposta.