9.1 Deduzione dell’imposta precedente per l’acquisto di prodotti naturali presso produttori naturali non contribuenti, di bestiame presso commercianti di bestiame non contribuenti e di latte presso centri di raccolta del latte non contribuenti

Poiché le loro prestazioni sono sostanzialmente escluse dall’imposta, i produttori naturali da un lato non devono conteggiare con l’AFC le forniture dei prodotti della propria azienda, dall’altro non hanno però neanche diritto alla deduzione dell’imposta precedente gravante i loro costi. L’aggravio fiscale dei mezzi d’esercizio e dei beni d’investimento incide tuttavia sulla fissazione dei prezzi e può svantaggiare il produttore naturale non contribuente rispetto a quello contribuente.

Per evitare la cosiddetta tassa occulta sui prodotti di questi produttori naturali, commercianti di bestiame e centri di raccolta del latte non contribuenti, l’articolo 28 capoverso 2 LIVA prevede che i loro clienti contribuenti possono dedurre a titolo d’imposta precedente il 2,6 % dell’importo fatturato (100 %). Questo 2,6 % corrisponde pressappoco all’aggravio d’imposta precedente complessivo sostenuto dai produttori naturali sui loro costi e consente di evitare svantaggi economici sul mercato per i produttori naturali non contribuenti.

L’acquirente contribuente può tuttavia effettuare questa deduzione dell’imposta precedente, soltanto se il domicilio o la sede sociale o gli edifici rurali d’esercizio dei prestatori si trovano in territorio svizzero. Se invece si trovano all’estero, non sussiste alcun diritto alla deduzione dell’imposta precedente ai sensi dell’articolo 28 capoverso 2 LIVA. Questo vale anche quando i prodotti naturali possono essere forniti sul territorio svizzero, esenti da dazio e imposte, sulla base di accordi bilaterali relativi al traffico di confine o di disposizioni doganali sul traffico di mercato.

Per la deduzione dell’imposta precedente ai sensi dell’articolo 28 capoverso 2 LIVA è irrilevante che il produttore naturale, il commerciante di bestiame o il centro di raccolta del latte sia già registrato per altre attività nel registro dei contribuenti oppure che le prestazioni siano effettuate nell’ambito di un’attività lucrativa principale o accessoria. Il solo elemento decisivo è che il prestatore, nell’ambito della fatturazione, o il destinatario della prestazione, nell’ambito dell’emissione di note di credito, non menzionino l’imposta su tali forniture o acquisti.

Esempio
Fatturazione di un agricoltore contribuente che, oltre a produrre mais d’insilamento ([Illustrazione: nell’originale] prodotto naturale; cifra 2.1.1), si occupa anche del commercio, che soggiace all’imposta, di foraggio grezzo e carburanti (→ cifra 2.1.2).

L’imposta precedente può essere calcolata come segue: