4.5 Operazioni sale and lease back

Nell’ambito delle cosiddette operazioni sale and lease back, il contribuente si fa finanziare da un istituto di credito un bene acquistato o da lui fabbricato per uso proprio, nel senso che trasferisce la proprietà del bene all’istituto di credito con il quale sottoscrive un contratto di leasing. L’istituto di credito è quindi datore del leasing e il contribuente è assuntore del leasing. Alla stipulazione del contratto si deve concordare espressamente che, dopo la scadenza della prevista durata del leasing e il pagamento di tutte le rate oppure in caso di scioglimento anticipato del contratto, il contribuente (assuntore del leasing) ridiventa proprietario del bene.

In questa situazione, la vendita (sale) dall’assuntore del leasing (contribuente) al datore del leasing (istituto di credito) e la locazione (lease back) dal datore del leasing all’assuntore del leasing non sono considerate forniture, bensì prestazioni di servizi di finanziamento da parte di terzi, escluse dall’imposta, con trasferimento di garanzia (senza diritto alla deduzione dell’imposta precedente; art. 2 cpv. 3 OIVA).

Esempio
Un commerciante di veicoli contribuente vende a una società di leasing un’automobile del valore di 25 000 franchi e la prende in locazione immediatamente dalla società di leasing per la durata di 6 mesi. Il commerciante utilizza l’automobile come veicolo di dimostrazione. Il commerciante e la società di leasing concordano rate mensili di leasing di 730 franchi. Alla scadenza della durata contrattuale (risp. allo scioglimento anticipato del contratto) le parti sono tenute per contratto alla retrocessione del veicolo a un prezzo residuo di 21 875 franchi (risp. a un eventuale altro importo in caso di scioglimento anticipato del contratto).

Sull’importo di 25 000 franchi che il commerciante di veicoli riceve dalla società di leasing non è dovuta l’IVA. L’IVA non è dovuta nemmeno dalla società di leasing, né sulle rate mensili di leasing di 730 franchi (per 6 mesi 4 380 franchi) né sul prezzo residuo di 21 875 franchi.