4.2 Calcolo della correzione della deduzione dell’imposta precedente sulle spese e sugli investimenti a doppia utilizzazione in proporzione alla cifra d’affari complessiva epurata
Info IVA per settore 23 · Cultura
In vigore · Stato dal 31 ottobre 2025
AFC · Info IVA settore 23 · n. 4.2 · Italiano
Spesso questo metodo è quello più adeguato per ottenere un risultato conforme. È indicato ad esempio quando una parte delle imposte precedenti sul totale delle spese e degli investimenti può essere attribuita direttamente alle prestazioni imponibili (vaso A) rispettivamente alle attività non imprenditoriali e alle controprestazioni correlate a prestazioni escluse dall’imposta (vaso B). Tra le varie attività vi è spesso una correlazione così stretta, che per esercitarne una è indispensabile anche un’altra. Questa situazione si riscontra ad esempio per i cinema la cui infrastruttura (ad es. sala cinematografica) è utilizzata per conseguire entrate sia dalla pubblicità sia dai biglietti d’ingresso per le proiezioni di film. Per il calcolo secondo il metodo dell’unità della prestazione, le imposte precedenti sulle prestazioni a monte di doppia utilizzazione sono dedotte – previa sottrazione delle imposte precedenti attribuite ai vasi A e B – in funzione della composizione della cifra d’affari complessiva epurata (vaso C).
[Illustrazione: nell’originale] | Il metodo dei tre vasi è illustrato nell’info IVA Deduzione dell’imposta precedente. |
Esempio
Il cinema Metropol consegue entrate dai biglietti d’ingresso. Non viene applicata l’opzione di cui all’articolo 22 LIVA. La chiave di riparto determinante per la correzione dell’imposta precedente sui costi non direttamente attribuibili (ad es. costi per il noleggio di film, inserzioni o costi per la stampa di biglietti) è calcolata come segue:
Rapporto fra le cifre d’affari determinanti (IVA esclusa, tutti gli importi in CHF)
Biglietti d’ingresso 1) | esclusi dall'imposta | 850 000 | 85 % | |
Pubblicità 2) | 8,1 % | 100 000 | ||
Cifra d’affari chiosco 3) | 2,6 % | 100 000 | ||
Acquisto merce chiosco 4) | 2,6 % | - 50 000 | ||
150 000 | 150 000 | 15 % | ||
Cifra d’affari epurata Biglietti d’ingresso 1) | 1 000 000 | 100 % | ||
Calcolo dell’imposta (tutti gli importi in CHF):
Imposta su cifra d’affari: | 8,1 % sulle entrate pubblicitarie | 8 100 |
2,6 % sulla cifra d’affari del chiosco | 2 600 | |
Totale imposta sulla cifra d’affari | 10 700 | |
Imposta precedente: | Imposta precedente sugli acquisti merce chiosco 5) | 1 300 |
15 % dell’imposta precedente sui costi non direttamente attribuibili 6) | 4 800 | |
Totale dell’imposta precedente deducibile | 6 100 | |
Credito fiscale totale (imposta sulla cifra d’affari al netto dell’imposta precedente) | 4 600 | |
1) | senza eventuali imposte sui diritti d’entrata; |
2) | di regola le entrate pubblicitarie non comportano costi diretti; |
3) | vendita di prodotti alimentari senza particolari infrastrutture per il consumo; |
4) | acquisti di merce direttamente attribuibili (ad es. barrette die cioccolato o acqua minerale); |
5) | acquisti di merce per 50 000 franchi (IVA esclusa); l’imposta precedente (2,6 %) gravante sui medesimi è totalmente deducibile; |
6) | ipotesi: l’imposta precedente gravante sugli altri costi e investimenti, inclusi quelli per il noleggio di film e per le inserzioni, ammonta complessivamente a 32 000 franchi. |