2.3 Quote private sui veicoli di servizio

In caso di veicoli utilizzati prevalentemente per motivi imprenditoriali, in una prima fase tutte le imposte precedenti sui costi d’acquisto e sugli usuali costi di manutenzione possono essere dedotte nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente. Poi, la deduzione dell’imposta precedente deve essere corretta a seguito dell’utilizzo privato del veicolo di servizio. Il calcolo forfetario della correzione dell’imposta precedente si effettua come il calcolo delle quote private per il personale (→ cifra 1.5.2).

Se i veicoli di servizio non vengono utilizzati prevalentemente per motivi imprenditoriali, la deduzione dell’imposta precedente sull’acquisto e sulla manutenzione deve essere corretta di volta in volta proporzionalmente all’utilizzazione a titolo privato (art. 30 cpv. 1 LIVA).

Indipendentemente dalla quota dell’utilizzazione imprenditoriale o privata dei veicoli, le quote private possono anche essere determinate in modo effettivo. In questo caso le spese gravate dell’imposta precedente sostenute effettivamente vanno suddivise proporzionalmente in funzione dell’utilizzazione. L’imposta precedente dedotta in relazione alla quota privata o alla quota che non dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente va corretta (consumo proprio). La determinazione effettiva delle quote private presuppone che i chilometri percorsi a titolo professionale e privato siano comprovati (ad es. in base a un libro di bordo, → cifra 1.5.1).

Esempio di calcolo
Fatti riferiti all’anno n:
Acquisto veicolo di servizio: CHF 54 050 (IVA 8,1 % inclusa)
Carburante e diverse spese di manutenzione e riparazione: CHF 1081 (IVA 8,1 % inclusa)
Diverse spese senza IVA (assicurazione, tasse ecc.): CHF 2000
Utilizzazione privata (ipotesi): 80 %
Utilizzazione imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente: 20 %
Totale imposta precedente dedotta nell’anno n: CHF 4050 + CHF 81 = CHF 4131
Correzione della deduzione dell’imposta precedente da effettuare: anno n 80 % di CHF 4131 = CHF 3304.80

Di norma il titolare di un’impresa individuale ha bisogno di un solo veicolo per l’esercizio della sua attività imprenditoriale. Se fa valere la necessità di avere più veicoli, il titolare deve comprovarlo con la dovuta documentazione. In caso contrario soltanto i costi (prezzo d’acquisto, rate del leasing, manutenzione ecc.) di un veicolo sono considerati giustificati sul piano imprenditoriale e legittimano la deduzione dell’imposta precedente nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente. Per stabilire quali veicoli siano necessari all’attività imprenditoriale, si prende in considerazione soprattutto la loro funzionalità. Se ad esempio il titolare di un’impresa di pittura ha nel patrimonio aziendale una station-wagon e una cabriolet sportiva, si presuppone che per l’attività imprenditoriale venga utilizzata la station-wagon per via della sua funzionalità. Occorre inoltre considerare che determinate imprese e settori (ad es. parrucchieri, odontotecnici, commercianti al dettaglio o agenzie viaggi) per l’esercizio della loro attività imprenditoriale non hanno bisogno di un veicolo di servizio o ne hanno bisogno solo in casi sporadici. In questi settori le imprese che fanno eventualmente valere una quota di utilizzazione del veicolo per scopi imprenditoriali devono fornirne la prova (ad es. mediante un libro di bordo o le anagrafiche clienti). Il fatto che gli autoveicoli siano immatricolati con un’unica targa o con targhe trasferibili è ininfluente.

Se nell’ambito delle imposte dirette un veicolo viene attribuito alla sostanza privata, l’AFC parte dal presupposto che il calcolo forfettario della correzione della deduzione dell’imposta precedente non produca un risultato corretto. Se tale veicolo viene altresì utilizzato nell’ambito dell’attività imprenditoriale che legittima la deduzione dell’imposta precedente, su tale quota si può effettuare la deduzione dell’imposta precedente alle condizioni cumulative indicate di seguito:

• la quota utilizzata per l’attività imprenditoriale è dimostrata mediante un libro di bordo;

• i giustificativi degli investimenti e delle spese che non vengono registrati nella contabilità devono essere conservati;

• le imposte precedenti fatte valere nei confronti dell’AFC devono essere registrate nei rispettivi conti dell’imposta precedente nella contabilità aziendale con registrazione di contropartita nel conto privato;

• l’acquisto di un veicolo (acquisto o leasing), la quota di uso del veicolo per scopi imprenditoriali che legittima la deduzione dell’imposta precedente va stimata sulla base di valori empirici. Le eventuali modifiche d’utilizzazione devono essere verificate annualmente (→ info IVA Modifiche d’utilizzazione)

Modifica della prassi in seguito a un riesame della prassi da parte dell’AFC (data di pubblicazione: 17.09.2022; riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale) e

Precisazione della prassi (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).