4.3 Prestazioni a persone strettamente vincolate

Le prestazioni a persone strettamente vincolate (art. 3 lett. h LIVA) devono essere conteggiate all’aliquota saldo autorizzata alla controprestazione pagata, ma almeno al valore che sarebbe stato convenuto fra terzi indipendenti. Se si applicano più aliquote saldo , le aliquote vengono attribuite secondo le regole agli articoli 84, 86 e 88 OIVA.

In caso di applicazione del metodo delle aliquote forfetarie, le prestazioni vengono conteggiate all’aliquota forfetaria determinante. In alcuni casi ciò fa sì che l’AFC autorizzi il contribuente ad applicare a tal fine aliquote forfetarie supplementari.

Se nell’impresa lavorano persone strettamente vincolate e queste sono considerate personale ai sensi dell’articolo 47 OIVA, si è in presenza di prestazioni al personale (→ cifra 1).

Esempio 1
I signori Bianchi e Rossi sono soci al 50 % di una società in nome collettivo. Il signor Bianchi lavora nell’impresa ma non riceve, e non dovrebbe ricevere, un certificato di salario a tal proposito, mentre il signor Rossi non vi lavora. Nei libri contabili della società in nome collettivo sono registrati due veicoli di servizio. Il signor Bianchi utilizza il proprio veicolo per scopi professionali e privati, mentre il signor Rossi unicamente per scopi privati. Quali sono le conseguenze di questo caso ai fini dell’IVA?

Soluzione
Il signor Bianchi non riceve alcun certificato di salario per il suo lavoro nell’impresa e pertanto non è considerato personale ai sensi dell’articolo 47 OIVA. Si è in presenza piuttosto di una prestazione a una persona strettamente vincolata. Dato che il suo veicolo è utilizzato per scopi professionali, il prezzo come per terzi può essere calcolato con la percentuale forfetaria dello 0,9 % (fino al 31 dicembre 2021: 0,8 %; → cifra 1.5.2). Anche il signor Rossi è considerato una persona strettamente vincolata. Per determinare il prezzo come per terzi non può tuttavia essere adottata la percentuale forfetaria dello 0,9 %, in quanto il veicolo non è utilizzato per scopi imprenditoriali. La controprestazione della locazione deve anzi essere determinata mediante un calcolo del costo globale (→ cifra 1.5.3) ed essere dichiarata.

Esempio 2

Il signor Bianchi è il principale azionista e amministratore dell’impresa di pittura Bianchi SA. Il veicolo utilizzato per motivi professionali viene utilizzato pure dal signor Bianchi a titolo privato. Quali sono le conseguenze di questo caso ai fini dell’IVA?

Soluzione
Il signor Bianchi è considerato personale, in quanto per il suo lavoro nell’impresa riceve o dovrebbe ricevere un certificato di salario. La quota privata può essere calcolata mediante la percentuale forfetaria dello 0,9 %.

Prima definizione della prassi in seguito alla modifica di disposizioni sull’IVA (art. 84, 86, 88 e 94 OIVA), applicabile dal 01.01.2025 (riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).