1.5.3 Determinazione approssimativa della controprestazione della locazione mediante un calcolo del costo globale

Di norma un dipendente necessita di un solo veicolo di servizio per svolgere la propria attività professionale (ad es. visite ai clienti). Se l’impresa mette a disposizione di un suo dipendente più autoveicoli, bisogna dimostrarne la necessità imprenditoriale. Per farlo si possono utilizzare il libro di bordo o altri documenti aventi forza probante. In assenza di tale prova, l’AFC considera questi veicoli oggetti presi in locazione che l’impresa mette a disposizione del dipendente per i suoi scopi privati. Il fatto che veicoli siano immatricolati con un’unica targa o con targhe trasferibili è ininfluente.

Per tali veicoli è ammessa la deduzione dell’imposta precedente sui costi d’investimento e di gestione. La controprestazione della locazione deve essere determinata in modo approssimativo e dichiarata. La determinazione deve essere effettuata mediante un calcolo del costo globale che comprende

• i costi complessivi di gestione,

• l’ammortamento figurativo pari al 10 % all’anno,

• la locazione del parcheggio,

• le assicurazioni,

• le tasse e

• un supplemento per costi comuni e utile pari al 10 % dei costi totali così calcolati.

Un’eventuale quota di uso di tali veicoli per scopi professionali deve essere dimostrata mediante strumenti adeguati (di regola un libro di bordo) e può essere presa in considerazione nella determinazione del canone di locazione calcolato.

Esempi di calcolo del costo globale

Variante 1: l’impresa applica il metodo effettivo

Variante 2: l’impresa applica il metodo delle aliquote saldo (ad es. 6,2 %)

Variante 3: l’impresa applica il metodo effettivo, la quota di uso del secondo veicolo per scopi professionali è del 20 %

Per stabilire quali veicoli siano necessari per scopi professionali è determinante la destinazione d’uso ovvero la funzionalità del veicolo. Anche l’utilizzo dei veicoli di servizio per il tragitto dal domicilio al luogo di lavoro è considerato imprenditoriale (→ cifra 1.2). La quota privata per il veicolo necessario per scopi professionali può essere determinata forfetariamente.

Esempio
Nei libri contabili dell’impresa di pittura Bianchi SA sono registrati due veicoli, entrambi utilizzati dall’azionista unico nonché dipendente dell’azienda, il signor Bianchi. Il primo è un furgone di marca X con un prezzo di listino di 80 000 franchi, utilizzato per scopi imprenditoriali. Il secondo è un coupé di marca Z con un prezzo di listino di 50 000 franchi. Il signor Bianchi non è in grado di dimostrare che anche questo secondo veicolo è necessario per l’esercizio della sua attività professionale.

Per il furgone l’impresa di pittura Bianchi SA può determinare la quota privata sulla base di una percentuale forfetaria dello 0,9 % (fino al 31 dicembre 2021: 0,8 %) del prezzo d’acquisto, esclusa l’IVA. Il secondo veicolo è un oggetto in locazione, che l’impresa di pittura Bianchi SA mette a disposizione dell’azionista unico nonché dipendente, che in questo caso è considerato personale. Il canone di locazione da dichiarare si basa su un calcolo del costo globale. La deduzione dell’imposta precedente può essere fatta valere su tutte le spese sostenute per entrambi i veicoli.