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3.2.2 Spese fiscalmente rilevanti in relazione ai beni mobili

Info IVA 10 · Modifiche d'utilizzazione

In vigore · Stato dal 21 maggio 2021

AFC · Info IVA 10 · n. 3.2.2 · Italiano

Di regola, sono fiscalmente rilevanti i beni attivabili secondo i principi generali della contabilità. A riguardo non è determinante se l’attivazione è stata o no effettivamente effettuata oppure se le spese (totali o parziali) sono state addebitate al conto economico.

Per i seguenti beni mobili è quindi prevista una correzione dell’imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo):

  • le scorte di merci e di materiali ([Illustrazione: nell’originale] lett. a);

  • i mezzi di produzione e d’esercizio ([Illustrazione: nell’originale] lett. b).

Non va per contro effettuata alcuna correzione dell’imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo) per i costi di manutenzione (servizio, manutenzione e riparazione, messa a punto) così come per i materiali di consumo e attrezzi usati dal contribuente ([Illustrazione: nell’originale] lett. c).

a)

Scorte di merci e di materiali
Fanno parte delle scorte di merci e di materiali, che possono essere soggette a modifiche d’utilizzazione, i seguenti beni nuovi

  • merci di vendita (semilavorati e prodotti finiti acquistati e fabbricati in proprio);

  • materie prime per la produzione;

  • materiali d’imballaggio;

  • materiali di consumo.

Di regola, per tali beni la base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo) è costituita dal prezzo d’acquisto dei beni o delle loro componenti.
Per i beni fabbricati in proprio va tenuta in considerazione l’utilizzazione dell’infrastruttura ([Illustrazione: nell’originale] esempi cifra 3.2.3 segg.).

b)

Mezzi di produzione e d’esercizio
Fanno parte dei mezzi di produzione e d’esercizio, che possono essere soggette a modifiche d’utilizzazione, i seguenti beni usati dal contribuente:

  • macchine e apparecchi per la produzione;

  • macchine e mobili d’ufficio;

  • veicoli e altri mezzi di trasporto;

  • materiali d’impalcatura ecc.

Di regola, per tali beni la base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo) è costituita dal valore attuale dei beni o delle loro componenti.
Per i beni fabbricati in proprio va tenuta in considerazione l’utilizzazione dell’infrastruttura ([Illustrazione: nell’originale] esempi cifra 3.2.3 segg.).

Oltre al valore di acquisto (al netto degli ammortamenti) sono prese in considerazione le spese di valorizzazione. In linea di massima sono considerate spese di valorizzazione le spese attivabili secondo i principi generali della contabilità e che rappresentano quindi un maggior valore concreto.

c)

Lavori di servizio, manutenzione e riparazione, messa a punto così come materiali di consumo e attrezzi
Questi costi non sono fiscalmente rilevanti in caso di modifica d’utilizzazione e non sono quindi oggetto di alcuna correzione dell’imposta precedente (nessun consumo proprio e nessuno sgravio fiscale successivo):

  • Lavori di servizio, manutenzione, riparazione e messa a punto

    Di regola, tali costi servono a mantenere il valore del bene e la sua funzionalità. Di principio non sono attivabili e non costituiscono nemmeno una base per la correzione dell’imposta precedente per consumo proprio o per sgravio fiscale successivo. Ciò vale anche se i costi sostenuti incrementano a breve termine il valore del bene.

    Esempi

    • servizio periodico a un veicolo;

    • sostituzione della pala di un’escavatrice;

    • manutenzione dei programmi informatici;

    • manutenzione dei programmi informatici;

  • Materiali di consumo e attrezzi
    Questi costi servono d’ausilio nella fabbricazione delle merci destinate alla vendita o nella manutenzione delle infrastrutture aziendali. Ai fini di un’eventuale modifica d’utilizzazione questi beni sono considerati consumati all’atto del loro utilizzo.
     
    Esempi

    • attrezzi (trapani, levigatrici a mano ecc.);

    • materiali di copertura;

    • materiali per la pulizia (stracci ecc.);

    • dischi-smeriglio.