8 Prestazioni al personale

(art 24 LIVA, art. 47 cpv. 1–5 e art. 94 cpv. 2 OIVA)

In linea di principio, tutte le prestazioni al personale effettuate a titolo oneroso sono imponibili. Esse vengono dichiarate alle AS fissate per le rispettive attività. È irrilevante se si tratta di prestazioni acquistate, beni fabbricati in proprio o proprie prestazioni di servizio. Se le prestazioni vengono effettuate a titolo gratuito o al di sotto del loro valore, occorre verificare se devono essere dichiarate sul certificato di salario e a quale valore (→ info IVA Quote private).

Le prestazioni che devono figurare nel certificato di salario ai fini delle imposte dirette (art. 47 cpv. 2 OIVA) sono sempre considerate eseguite a titolo oneroso. L’imposta è calcolata sulla base dell’importo determinante anche per le imposte dirette (art. 94 cpv. 2 OIVA; → info IVA Quote private).

Se si applicano più AS, la rispettiva attribuzione si basa sulle regole stabilite agli articoli 84, 86 e 88 OIVA (→ cifra 15). Un’attività deve costituire oltre il 10 % della cifra d’affari complessiva derivante da prestazioni imponibili, affinché l’AS corrispondente possa essere autorizzata. Il numero di AS applicabili non è limitato.

Se per un’attività non è stata autorizzata l’AS corrispondente, viene attribuita l’AS immediatamente inferiore o superiore secondo quanto definito all’articolo 88 capoverso 2 lettere a e b OIVA (→ cifra 15).

Le disposizioni valide per il personale sono applicabili anche alle persone strettamente vincolate che appartengono al personale (destinatari del certificato di salario; art. 47 cpv. 5 OIVA).

Esempio 1
Alberto Lancia è impiegato nell’impresa di pittura Rava SA e dal 1° gennaio 2025 può utilizzare il veicolo di servizio anche privatamente. Questa prestazione non figura nel conteggio del salario mensile. Figura però nel certificato di salario inviato alla fine dell’anno. L’impresa di pittura Rava SA applica l’AS del 5,3 %. L’impresa dispone inoltre di un ramo aziendale secondario dedicato alla locazione di gru e impalcature. Le cifre d’affari realizzate in questo ramo aziendale superano il 10 % della cifra d’affari complessiva imponibile. Per la locazione di beni imponibili all’aliquota normale è stata autorizzata l’AS del 3,7 %. Il veicolo è stato acquistato nel 2022 per 30 000 franchi (IVA esclusa).

Dato che la prestazione deve figurare nel certificato di salario, si tratta di una prestazione eseguita a titolo oneroso e l’imposta deve essere calcolata sull’importo determinante per le imposte dirette. Secondo l’articolo 47 capoverso 4 OIVA, l’impresa di pittura Rava SA può applicare il forfait ammesso nell’ambito delle imposte dirette. Nel rendiconto per il 2° semestre 2025, alle cifre 200 e 323 dichiara quindi una cifra d’affari di 3240.00 franchi e alla cifra 323 un importo d’imposta di 119.90 franchi (CHF 30 000.00 x 0,9 % = CHF 270.00 x 12 mesi = CHF 3240.00 [IVA inclusa] x 3,7 % AS = CHF 119.90). L’attività di riferimento è «Veicoli: locazione con o senza conducente». Dato che le cifre d’affari derivanti da attività con la stessa AS vengono sommate, in questo caso si applica l’AS del 3,7 %.

Esempio 2
Pietro Rossi è titolare e amministratore della Bici Rava SA. Dal 1° gennaio 2025 può utilizzare anche privatamente il veicolo di servizio acquistato nel 2022 per 30 000 franchi (IVA esclusa). Nel certificato di salario per questa prestazione vanno dichiarati 3240 franchi (CHF 30 000 x 0,9 % = CHF 270 x 12 mesi = CHF 3240.00 [IVA esclusa]) (→ info IVA Quote private). Se è possibile utilizzare altri veicoli di servizio, occorre effettuare un calcolo del costo globale (→ info IVA Quote private).

La Bici Rava SA conteggia l’imposta all’AS del 4,5 % (Biciclette/motociclette: lavori di riparazione e manutenzione) e dell’1,3 % (Biciclette/motociclette: commercio). Di massima, per la quota privata di 3240 franchi (IVA inclusa) si applica l’AS del 3,7 % (Veicoli: locazione con o senza conducente). Tuttavia, i 3’240 franchi rappresentano meno del 10 % della cifra d’affari imponibile (→ cifra 15). Di conseguenza è determinante l’AS immediatamente superiore, pari al 4,5 %. La Bici Rava SA dichiara alle cifre 200 e 323 del rendiconto del secondo semestre del 2025 una cifra d’affari pari a 3240 franchi e alla cifra 323 un importo d’imposta di 145.80 franchi.

Prima definizione della prassi in seguito alla modifica di disposizioni sull’IVA (art. 84, 86, 88 e 94 OIVA), applicabile dal 01.01.2025 (riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).