9.1 Locazione oppure diritto di utilizzazione di un’infrastruttura

Nella prassi si suppone l’esistenza di una locazione di immobili (o parte di immobili) esclusa dall’imposta – con riserva delle spiegazioni indicate alla cifra 7 – quando i rispettivi locali sono utilizzati esclusivamente dal locatario per una durata determinata o indeterminata. Questa condizione è adempiuta ad esempio quando

• negli immobili è accertabile la separazione distinta dei locali rispetto agli altri utilizzatori. Quando una superficie è data in locazione a diversi locatari (ad es. grandi uffici a spazio aperto o magazzini) si è in presenza di una separazione degli spazi se ci sono pareti divisorie (p. es. spalliere griglie, pareti di vetro) incorporate durevolmente all’edificio (incollate, inchiodate, avvitate o incementate);

• per le superfici all’aperto esistono le dovute demarcazioni (ad es. con marcature del terreno); ([Illustrazione: nell’originale] in merito alla locazione di posteggi vedi la cifra 7.4; in merito alla locazione di aree riservate alle bancarelle di mercato e di aree di stazionamento all’aperto, vedi la cifra 9.2);

• il locatario ha in ogni momento il diritto illimitato d’accesso.

Se invece diversi aventi diritto utilizzano assieme un determinato locale o una determinata superficie, ad esempio ai fini di un’ottimale utilizzazione delle infrastrutture disponibili (ad es. impianti di comunicazione o installazioni informatiche), si verifica una concessione di un diritto di utilizzo di un’infrastruttura e quindi di una prestazione di servizi imponibile all’aliquota normale (art. 3 lett. e LIVA).

Esempio 1
La fiduciaria Bernasconi, contribuente, consente all’avvocato Giovanni Rossi, resosi da poco indipendente, di utilizzare con lei gli uffici e le infrastrutture quali l’infrastruttura informatica, centrale telefonica, stampante ecc. La fiduciaria Bernasconi esegue all’avvocato Giovanni Rossi una prestazione di servizi imponibile all’aliquota normale (concessione del diritto d’utilizzazione dell‘infrastruttura).

Esempio 2
L’impresa contribuente Michelotti SA dispone nei propri locali commerciali di una sala riunioni (dotata di tavolo e sedie, proiettore, beamer ecc.). La Michelotti SA utilizza la sala riunioni in parte per i propri scopi aziendali e in parte ne consente l’uso sporadico a pagamento a imprese insediate nel medesimo edificio. La messa a disposizione per l’uso è una prestazione esclusa dall’imposta (con possibilità d’opzione). Se per questa messa a disposizione per l’uso non si esercita l’opzione, si verifica una doppia utilizzazione dell’infrastruttura che implica un’adeguata correzione dell’imposta precedente.

Esempio 3
Nell’atrio della stazione ferroviaria di Lugano ha luogo ogni anno un mercatino di Natale. I venditori offrono la loro merce nelle loro piccole capanne di legno. Il locatore esegue nei confronti di questi venditori una prestazione di servizi imponibile all’aliquota normale (concessione del diritto di utilizzo dell’infrastruttura; art. 3 lett. e n. 1 LIVA).

Se il mercatino natalizio non si svolge nell’atrio della stazione ferroviaria ma all’aperto, ai fini della valutazione fiscale occorre tenere presente la cifra 9.2.

Esempio 4
Nell’atrio della stazione ferroviaria di Lugano si disputa un torneo di pallavolo. Il locatore esegue al promotore una prestazione di servizi imponibile all’aliquota normale (concessione del diritto di utilizzo dell’infrastruttura; art. 3 lett. e n. 1 LIVA). Il luogo di questa prestazione di servizi è determinato secondo l’articolo 8 capoverso 1 LIVA (principio del luogo del destinatario).