2.1 Che cosa s’intende per modifiche d’utilizzazione?

Si parla di modifiche d’utilizzazione quando variano i rapporti d’utilizzazione che erano determinanti per la deduzione dell’imposta precedente al momento dell’acquisto di una prestazione in territorio svizzero o alla sua importazione. Le modifiche d’utilizzazione possono dare luogo a una correzione dell’imposta precedente per sgravio fiscale successivo (deduzione successiva dell’imposta precedente), quando un bene o una prestazione di servizi utilizzato in precedenza al di fuori dell’attività imprenditoriale o per un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente (p. es. per l’esecuzione di prestazioni escluse dall’imposta) è destinato in un secondo tempo a un’attività imprenditoriale che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente (art. 32 LIVA).
Nel caso opposto, la modifica d’utilizzazione dà luogo a una correzione dell’imposta precedente per consumo proprio (annullamento dell’imposta precedente già fatta valere; art. 31 LIVA).

Con la correzione dell’imposta precedente si consegue che non è determinante lo scopo originario o il primo utilizzo dell’acquisto. Decisivo è se il bene o la prestazione di servizi è o no utilizzato per un’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente. La prestazione va sgravata dall’IVA se è utilizzata per un’attività imprenditoriale che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente oppure va gravata dell’IVA se è utilizzata per un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente (per l’esecuzione di prestazioni escluse dall’imposta) o utilizzata al di fuori dell’attività imprenditoriale.

Per quanto riguarda le spiegazioni concernenti le modifiche d’utilizzazione totali
(cifre 2.2–2.2.2) e parziali (cifre 2.3–2.3.2.4) occorre osservare che in caso di beni immobili le variazioni dei rapporti d’utilizzazione devono essere valutate separatamente per ogni singolo oggetto. Possono essere considerati oggetti separati singoli piani o addirittura singoli locali.