4.2.2 Base di calcolo per la correzione dell’imposta precedente in caso d’utilizzazione temporanea di beni mobili
Info IVA 10 · Modifiche d'utilizzazione
In vigore · Stato dal 1 giugno 2015
AFC · Info IVA 10 · n. 4.2.2 · Italiano
Se non esistono valori comparativi, come base per la determinazione del valore di locazione è applicabile:
per i beni acquistati: il valore di acquisto;
per i beni fabbricati in proprio: il valore di acquisto delle componenti, maggiorato del valore locativo commerciale dei beni d’investimento e dei mezzi d’esercizio utilizzati nella fabbricazione, ossia per l’utilizzo dell’infrastruttura.
A titolo semplificativo, per la fabbricazione di beni il prezzo di locazione per l’utilizzo dell’infrastruttura può essere calcolato, maggiorando del 33 % il valore di acquisto del materiale (componenti) e di eventuali lavori di terzi (per semilavorati).
In ambedue i citati casi va inoltre preso in considerazione un equo (usuale per il settore) supplemento di utile corrispondente alle circostanze reali.
Il valore locativo include sia i costi fissi sia i costi d’esercizio correnti per i quali sussiste il diritto alla deduzione dell’imposta precedente. I costi non gravati d’imposta precedente, sorti durante l’utilizzazione temporanea, non vanno presi in considerazione. Fra questi costi figurano ad esempio i premi assicurativi, le imposte di circolazione e le spese locative di un immobile, nella misura in cui il locatore non ha optato per la loro imposizione.
Esempio
Il titolare di un’impresa individuale contribuente che si occupa del commercio e della fabbricazione di beni, preleva dalla sua azienda, temporaneamente per quattro mesi per l’uso privato, i beni A (macchina d’ufficio acquistata) e B (macchina d’ufficio fabbricata in proprio). Per questi beni ha potuto far valere il diritto alla deduzione dell’imposta precedente. Per il calcolo del valore locativo, che sarebbe fatturato a un terzo indipendente per quattro mesi, non sono noti valori comparativi. Il valore locativo può essere calcolato approssimativamente nel seguente modo:
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