Rapporto esplicativo

riscuotere un’imposta diretta. L’articolo 129 Cost. dà inoltre facoltà alla Confederazione di emanare principi per armonizzare le imposte dirette federali, cantonali e comunali. In tal senso l’armonizzazione si estende all’assoggettamento, all’oggetto e al periodo di calcolo delle imposte, alla procedura e alle disposizioni penali. Rimangono escluse dall’armonizzazione in particolare le tariffe e aliquote fiscali e gli importi esenti da imposta.

Nell’ambito delle imposte dirette, oltre all’imperativo costituzionale dell’uguaglianza giuridica (art. 8 Cost.) dev’essere osservato in particolare il principio dell’imposizione secondo la capacità economica (art. 127 cpv. 2 Cost.).

Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale un atto normativo viola il principio dell’uguaglianza giuridica se opera distinzioni giuridiche per cui non sussiste un motivo ragionevole nella fattispecie da disciplinare, oppure omette di effettuare distinzioni che s’impongono in ragione della fattispecie stessa. La risposta a tale quesito può risultare diversa a seconda del periodo in cui è formulato, a dipendenza della filosofia e delle condizioni dominanti³⁸.

In base alla dottrina corrente, per poter inserire obiettivi extrafiscali nel diritto tributario occorre che la Costituzione contenga una disposizione esplicita la quale preveda che l’obiettivo di promozione sia raggiunto mediante provvedimenti di politica fiscale (p. es. art. 111 cpv. 4 Cost. per promuovere la previdenza individuale), o perlomeno una competenza materiale ai fini del raggiungimento di un determinato obiettivo di promozione (p. es. art. 108 Cost. per promuovere la proprietà di abitazioni). Quest’ultimo mandato generale della Confederazione costituisce un obiettivo politico di valenza costituzionale in base al quale la Confederazione adotta misure di promozione per l’acquisto di proprietà abitativa per il fabbisogno personale o a scopi di utilità pubblica. Le misure di promozione si limitano dunque a questi due obietti-

vi. A differenza dell’articolo 111 capoverso 4 Cost., che disciplina la previdenza per la vecchiaia, i provvedimenti di politica fiscale non sono menzionati, ma non sono nemmeno esclusi.

Contestualmente al cambio di sistema nell’imposizione della proprietà abitativa il legislatore federale ha a disposizione un margine di manovra per l’impostazione concreta delle deduzioni restanti. Nella sua giurisprudenza, il Tribunale federale ha dichiarato unicamente anticostituzionale una soppressione indiscriminata della tassazione del valore locativo, ossia l’abolizione del valore d’uso imponibile senza adeguamenti sul piano delle deduzioni. Non è il caso del presente cambio di sistema. Le deduzioni restanti sono soppresse o perlomeno fortemente ridotte, come per la regolamentazione degli interessi passivi. Tutte e cinque le varianti proposte per la deduzione degli interessi passivi privati comportano, rispetto al diritto vigente, una limitazione degli incentivi all’indebitamento (cfr. anche il commento all’art. 33 cpv. 1 lett. a e a^bisLIFD). La limitazione, rispetto ad oggi, del diritto di dedurre interessi debitori concerne tutti i contribuenti, vale a dire indipendentemente dal fatto che dispongano o no di una proprietà immobiliare. Il mantenimento dell’imposizione secondo la capacità economica è considerato in misura diversa per ciascuna variante.

Le varianti 1 e 2 presentano alcune criticità nella misura in cui, a seconda della costellazione concreta, un proprietario di un’abitazione può dedurre anche interessi