13.6 Utilizzazione dell’aeromobile non legittimante la deduzione dell’imposta precedente da parte del proprietario economico o delle persone strettamente vincolate o a lui vicine

Se l’uso privato dell’aeromobile o per altri scopi che non danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente, da parte dell’azionista e delle persone a lui vicine supera il 20 % (→ cifra 13.4), tale uso complessivo dell’aeromobile da parte dell’avente economicamente diritto e delle persone a lui vicine rientra nell’ambito non imprenditoriale e non legittima la deduzione dell’imposta precedente.

In tal caso, le prestazioni tra le parti vengono riqualificate in concreto come segue:

• Le prestazioni di trasporto per via aerea fatturate dall’impresa di navigazione aerea all’azionista o alle persone a lui vicine vengono riqualificate in prestazioni di aircraft management che si aggiungono alle altre prestazioni di aircraft management effettuate alla società proprietaria e condividono lo stesso trattamento fiscale.

• Le prestazioni di locazione fatturate dalla società proprietaria all’impresa di navigazione aerea per voli dell’azionista o delle persone a lui vicine non vengono riconosciute come operazioni ai fini IVA, ragion per cui tali prestazioni non generano cifre d’affari; lo stesso dicasi per tutte le eventuali prestazioni di trasporto di persone che la società proprietaria ha dovuto fatturare per contratto all’azionista o alle persone a lui vicine. Fatto salvo l’articolo 27 capoverso 2 LIVA nel caso in cui l’IVA è fatturata, questa rimane dovuta.

• La società proprietaria rimane contribuente per le prestazioni di locazione all’impresa di navigazione aerea nell’ambito di voli terzi.

• La società proprietaria ha diritto alla deduzione dell’imposta precedente soltanto nella misura in cui l’aeromobile non si trova a disposizione dell’azionista o delle persone strettamente vincolate o a lui vicine per uso privato, per l’esercizio di un’attività sovrana o per altri usi che non danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente (→ cifra 13.4). L’entità della correzione della deduzione dell’imposta precedente è calcolata per periodo fiscale.

• Occorre altresì verificare la presenza di una modifica d’utilizzazione per doppia utilizzazione dell’aeromobile. L’info IVA Modifiche d’utilizzazione contiene ulteriori informazioni al riguardo.

Precisazione della prassi (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).