13.4 Utilizzazione legittimante la deduzione dell’imposta precedente dell’aeromobile da parte del proprietario economico o delle persone strettamente vincolate o a lui vicine
Info IVA per settore 11 · Traffico aereo
In vigore · Stato dal 1 ottobre 2025
AFC · Info IVA settore 11 · n. 13.4 · Italiano
Dal profilo IVA, le strutture per la detenzione di un aeromobile come descritte alla cifra 13.1 possono essere riconosciute a condizione che la società proprietaria non sia stata istituita in primo luogo per mettere il velivolo a disposizione dell’azionista e delle persone strettamente vincolate o a lui vicine per esigenze private (→ cifra 13.6).
Se l’azionista della società di proprietari e le persone strettamente vincolate o a lui vicine utilizzano l’aeromobile a titolo privato in una percentuale fino al 20 %, l’AFC prescinde di regola da un’ulteriore verifica dei rapporti esistenti, a condizione che il proprietario economico o le persone strettamente vincolate o a lui vicine paghino effettivamente il prezzo che sarebbe stato convenuto fra terzi indipendenti per il loro trasporto.
Qualora il tempo di volo per l’uso privato dell’aeromobile da parte del proprietario economico e/o di persone strettamente vincolate o a lui vicine superi il limite del 20 %, l’uso complessivo dell’aeromobile per tali scopi privati rientra nell’ambito non imprenditoriale e non dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente.
[Illustrazione: nell’originale] | Il 20 % si determina sull’effettivo tempo di volo e deve essere stabilito per ogni periodo fiscale. |
[Illustrazione: nell’originale] | Non legittima la deduzione dell’imposta precedente neppure l’utilizzazione dell’aeromobile da parte del beneficiario economico e delle persone strettamente vincolate o a lui vicine per l’esecuzione di attività sovrane o di prestazioni escluse dall’imposta, né da parte di persone a lui vicine non assoggettate all’imposta. |
[Illustrazione: nell’originale] | L’info IVA Deduzione dell’imposta precedente contiene maggiori informazioni sulla presenza di un ambito non imprenditoriale in relazione alle esigenze private dell’avente economicamente diritto e/o di persone a lui vicine. |
Esempio 1
L’impresa Denaro SA realizza esclusivamente cifre d’affari provenienti dalla concessione di crediti e mutui ipotecari. Per svolgere la propria attività commerciale esercitata a livello mondiale, Denaro SA usa l’aeromobile di Fly Perfection SA. Fly Perfection SA è una società affiliata all’impresa Denaro SA, costituita appositamente per la detenzione e l’esercizio dell’aeromobile. La Fly Perfection SA non ha diritto alla deduzione dell’imposta precedente proporzionalmente all’uso dell’aeromobile da parte dell’impresa Denaro SA. Inoltre, se Fly Perfection SA mette l’aeromobile a disposizione di un’impresa di navigazione aerea per l’esecuzione di voli con terzi indipendenti, tale attività di Fly Perfection SA è considerata un’attività che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente proporzionalmente a tale uso dell’aeromobile (→ cifra 13.2.1).
Esempio 2
L’impresa Jet Owner SA, costituita appositamente per la detenzione e l’esercizio di un aeromobile, usa questo aeromobile per le società strettamente vincolate del gruppo Sandwich SA. Al gruppo Sandwich SA appartengono dieci imprese, di cui otto sono assoggettate all’IVA e realizzano esclusivamente cifre d’affari imponibili o esenti dall’imposta. Le altre due imprese non sono assoggettate all’IVA. Inoltre, la figlia del proprietario economico dell’aeromobile usa l’aereo nel quadro della sua attività lucrativa indipendente in qualità di titolare di un’impresa individuale non assoggettata all’IVA. L’uso dell’aeromobile da parte delle due società del gruppo non assoggettate all’IVA e della figlia del proprietario economico non legittima la Jet Owner SA alla deduzione dell’imposta precedente proporzionalmente a tale uso dell’aeromobile.
Precisazione della prassi (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).