2.3.1 Fattispecie di modifiche d’utilizzazione parziali

Si verifica una modifica d’utilizzazione parziale quando:

• un’impresa diventa contribuente e utilizza beni o prestazioni di servizi sgravabili sia nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente, sia nell’ambito un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente o al di fuori dell’attività imprenditoriale, e quindi destinati alla doppia utilizzazione (ad es. sia per prestazioni di consulenza imponibili sia per prestazioni di formazione senza opzione);

• varia il rapporto d’utilizzazione dei beni e delle prestazioni di servizi utilizzati sia nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente, sia nell’ambito di un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente o al di fuori dell’attività imprenditoriale, e quindi destinati alla doppia utilizzazione (ad es. modifica dei rapporti proporzionali nello scopo d’utilizzazione dell’infrastruttura tra prestazioni di consulenza imponibili e prestazioni di formazione senza opzione dal 70/30 % nel corso del 2024 al 45/55 % nel corso del 2025);

• i beni o le prestazioni di servizi finora utilizzati esclusivamente nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente o esclusivamente nell’ambito di un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente o al di fuori dell’attività imprenditoriale, in futuro saranno utilizzati sia nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente, sia nell’ambito di un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente o al di fuori dell’attività imprenditoriale, e quindi destinati alla doppia utilizzazione (ad es. un bene immobile utilizzato sino a quel momento esclusivamente per prestazioni di consulenza imponibili, in futuro viene utilizzato per conseguire sia prestazioni di consulenza imponibili sia prestazioni di formazione senza opzione);

• beni (ad es. impianti sportivi) sono utilizzati frequentemente sia nell’ambito dell’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente, sia nell’ambito di un’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente o al di fuori dell’attività imprenditoriale, e quindi destinati alla doppia utilizzazione (ad es. una pista di ghiaccio artificiale taluni giorni è utilizzata per ingressi singoli imponibili, i restanti giorni è concessa per locazioni escluse dall’imposta a club di hockey su ghiaccio).