5.3 Esistenza di importanti interessi

Importanti interessi per l’applicazione facoltativa della procedura di notifica sono abitualmente giustificati in caso di trasferimento di patrimonio nell’ambito di un’operazione equiparabile alle fattispecie di trasferimento di patrimonio menzionate nell’articolo 38 capoverso 1 LIVA.

Vi rientrano, ad esempio (elenco non esaustivo):

• il trasferimento di un complesso patrimoniale per il quale non è chiaro se la definizione di esercizio sia o meno adempiuta (→ cifra 3.3);

• trasferimenti dell’esercizio a terzi indipendenti che non superano il limite dell’ammontare d’imposta di 10 000 franchi;

• l’alienazione di valori patrimoniali nell’ambito di cessazioni di attività o attività di finanziamento (p. es. esternalizzazione di attivi a scopo di finanziamento) che costituiscono una parte rilevante della somma di bilancio.

Inoltre, non è possibile giustificare un interesse importante esclusivamente con l’ammontare dell’IVA dovuta.

Esempio 1
La signora Rossi (titolare di un’impresa individuale) gestisce una farmacia. Decide di cessare l’attività imprenditoriale il 31 dicembre. Anche la Medi Sagl gestisce una farmacia, nel paese limitrofo. Non essendo interessata alla sede della signora Rossi, la Medi Sagl acquisisce esclusivamente le scorte di merci. Il contratto di compravendita viene sottoscritto il 30 novembre, mentre l’acquisizione dei valori patrimoniali menzionati avviene il 1° gennaio dell’anno successivo.

Dal momento che la signora Rossi cessa l’attività imprenditoriale e viene radiata dal registro dei contribuenti IVA, l’AFC conferma l’esistenza di importanti interessi ai sensi dell’articolo 104 lettera b OIVA. È quindi possibile applicare la procedura di notifica facoltativa, sempre che sui giustificativi di vendita non sia menzionata l’IVA (art. 27 cpv. 1 LIVA) e sia invece indicata la procedura di notifica (art. 103 OIVA) e che entrambe le parti siano contribuenti.

Esempio 2
La Viaggibus SA desidera rinnovare la flotta di veicoli obsoleti e sostituirla con veicoli elettrici; per questo motivo aliena due terzi della flotta attuale alla Travel SA a fronte di una controprestazione di 800 000 franchi.

Siccome viene effettuato soltanto un acquisto di sostituzione, l’AFC nega l’esistenza di importanti interessi e rifiuta l’applicazione facoltativa della procedura di notifica.

Diversi sono i casi in cui, ad esempio, i mezzi d’esercizio vengono esternalizzati ad altre società per raccogliere capitale. Dal momento che in questo caso potrebbe subentrare una variazione durevole della struttura del bilancio, possono sussistere in determinate circostanze importanti interessi per l’applicazione della procedura di notifica (cfr. in proposito anche l’esempio 4).

Esempio 3
L’agente fiduciario Verdi (titolare di un’impresa individuale) opera prevalentemente in qualità di rappresentante d’assicurazioni ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 18 lettera d LIVA (→ info IVA concernente il settore assicurazioni), ma in misura minore offre anche servizi fiduciari imponibili e li conteggia con l’IVA. Decide di cessare l’attività imprenditoriale al 31 dicembre. Il 1° gennaio dell’anno successivo la Fiduciaria Bianchi & Partner (società in nome collettivo) acquisisce tutti i mezzi d’esercizio e i dossier clienti del signor Verdi e prosegue la gestione della rappresentanza d’assicurazioni, incluso il settore fiduciario, con il nome nuovo ma presso la stessa sede. Il signor Verdi ritiene che, considerata la quota elevata della cifra d’affari corrispondente alle prestazioni escluse dall’imposta, non sia raggiunto il limite dell’ammontare d’imposta di 10 000 franchi secondo l’articolo 38 capoverso 1 LIVA (→ cifra 3.4) e, di conseguenza, l’applicazione della procedura di notifica non sia obbligatoria.

Considerato che viene trasferito un esercizio, l’AFC conferma l’esistenza di importanti interessi e autorizza la procedura di notifica, purché la società acquirente sia contribuente o con tale trasferimento diventi obbligatoriamente assoggettata all’imposta e che i requisiti di forma siano adempiuti ([Illustrazione: nell’originale] esempio 1).

Esempio 4
L’impresa di trasporto aereo Fly Away SA offre voli nazionali e internazionali a clienti privati e commerciali. La Fly Away SA ha bisogno di un nuovo velivolo e decide di acquistare un aereo di linea a turboelica per il trasporto di passeggeri sdoganato in Svizzera. Per motivi attuariali e finanziari, dopo l’acquisto, il velivolo viene direttamente scorporato in una società veicolo separata (una cosiddetta «special purpose vehicle», SPV), il cui unico valore patrimoniale è il velivolo stesso. La Fly Away SA vorrebbe ora attuare il trasferimento alla società veicolo mediante procedura di notifica.

Il trasferimento del velivolo alla società veicolo va valutato nel contesto delle esigenze attuariali e finanziarie: in linea di principio sussiste un acquisto di mezzi d’esercizio, che deve essere adeguato a queste esigenze mediante modifica della struttura giuridica e aziendale. Nel caso concreto l’AFC considera quindi soddisfatto il criterio degli importanti interessi e di principio lo approva per alienazioni di velivoli ed elicotteri impiegati per il trasporto di persone o di materiale. Se invece l’alienazione di un velivolo viene effettuata da un’impresa attiva sul mercato nell’ambito del commercio, della fabbricazione o del leasing di velivoli, non si è di principio in presenza di una fattispecie commerciale equiparabile a una ristrutturazione e, quindi, la procedura di notifica non è applicabile. Tuttavia, anche queste imprese possono applicare la procedura di notifica nel caso in cui dovessero trasferire un velivolo a una società veicolo.

Precisazione della prassi (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).