2.2.4 Correzioni su debitori e creditori
Info IVA 12 · Aliquote saldo
In vigore · Stato dal 1 gennaio 2025
AFC · Info IVA 12 · n. 2.2.4 · Italiano
(art. 79 cpv. 4 OIVA)
Al momento del passaggio dal metodo effettivo al metodo delle AS non vanno effettuate correzioni d’imposta sui debitori e creditori, purché non si cambi simultaneamente il sistema di rendiconto conformemente all’articolo 39 LIVA (passaggio dal sistema secondo le controprestazioni convenute a quello secondo le controprestazioni ricevute o viceversa):
Metodo di rendiconto | Sistema di rendiconto | Correzioni | ||
da | a | da | a | |
effettivo | AS | contropr. convenute | contropr. convenute | Nessuna correzione Sulle fatture dei creditori ricevute dopo la data del passaggio il contribuente non potrà dedurre l’imposta precedente. |
effettivo | AS | contropr. ricevute | contropr. ricevute | Nessuna correzione Tutte le controprestazioni ricevute a partire dalla data del passaggio conteggiate con le AS autorizzate. Sulle fatture dei creditori pagate dopo la data del passaggio il contribuente non potrà dedurre l’imposta precedente. |
Se al momento del passaggio dal metodo di rendiconto effettivo a quello delle AS si effettua simultaneamente un cambiamento del sistema di rendiconto conformemente all’articolo 39 LIVA, nell’ultimo periodo di rendiconto prima del passaggio vanno effettuate le seguenti correzioni:
Metodo di rendiconto | Sistema di rendiconto | Correzioni | ||
da | a | da | a | |
effettivo | AS | contropr. convenute | contropr. ricevute | Tutte le entrate realizzate a partire dalla data del passaggio vanno conteggiate con le AS. Per tale motivo, alla data del passaggio, nell’ultimo rendiconto secondo il metodo effettivo occorre dedurre le posizioni debitori dalla cifra d’affari secondo la cifra 200 e dalle cifre d’affari secondo le cifre 302/303, 312/313 e 342/343; inoltre, l’IVA sulle posizioni debitori va dedotta dalle imposte secondo le cifre 302/303, 312/313 o 342/343. Annullamento della deduzione dell’imposta precedente, alla data del passaggio, sulle posizioni dei creditori alle cifre 400 e 405, a condizione che si tratti di imposte precedenti che non devono già essere corrette in virtù della cifra 2.2.3 (art. 79 cpv. 4 lett. a n. 2 OIVA). |
Metodo di rendiconto | Sistema di rendiconto | Correzioni | ||
da | a | da | a | |
effettivo | AS | contropr. ricevute | contropr. convenute | Dopo il passaggio vanno conteggiate con il metodo delle AS solo le cifre d’affari conseguite dopo la data del passaggio. Di conseguenza, le posizioni debitori vanno dichiarate alle cifre 200, 302/303, 312/313 e 342/343 e l’IVA sulle posizioni debitori va indicata alle cifre 302/303, 312/313 e 342/343. Dichiarazione dell’imposta precedente sulle posizioni creditori alla data del passaggio, alle cifre 400 e 405. |
Esempio di correzione in caso di cambiamento simultaneo del metodo di rendiconto e del sistema di rendiconto
La Wild SA applica il metodo effettivo e secondo le controprestazioni convenute. Nel quarto trimestre 2027 la cifra d’affari realizzata ammonta a 200 000 franchi, di cui 150 000 franchi all’aliquota normale e 50 000 franchi all’aliquota ridotta. Le imposte precedenti contabilizzate sulle spese del materiale ammontano a 4000 franchi, mentre quelle sugli investimenti e altri costi d’esercizio a 2500 franchi. Il 1° gennaio 2028 passa al metodo delle AS e al sistema di rendiconto secondo le controprestazioni convenute.
Al 31 dicembre 2027, i debitori all’aliquota normale ammontano a 25 000 franchi e i debitori all’aliquota ridotta a 7000 franchi.
Le scorte di merci all’aliquota normale valutate al prezzo di costo ammontano a 10 000 franchi. Inoltre, i creditori per le spese per merci all’aliquota normale ammontano a 6000 franchi; sono già state vendute e fatturate merci per un valore di 4000 franchi.
Oltre a ciò, gli ulteriori creditori ammontano a 15 000 franchi (tutti all’aliquota normale) e il credito relativo all’acquisto di un macchinario ammonta a 8000 franchi. Quest’ultimo è stato utilizzato già nel 2027.
Inoltre, nel 2025 è stato acquistato un autofurgone per 20 000 franchi. I restanti beni d’esercizio ancora disponibili hanno tutti più di cinque anni e risultano quindi ammortizzati dal punto di vista fiscale.
Tutti i valori si intendono al netto, ovvero senza IVA. L’azienda calcola i valori per il rendiconto Q04/2027 come segue:
[Illustrazione: nell’originale]
Prima definizione della prassi in seguito alla modifica di una disposizione sull’IVA (art. 79 cpv. 4 OIVA), applicabile dal 01.01.2025 (riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).