Rapporto esplicativo

Tabella 16: Imposizione marginale di modelli di finanziamento alternativi mediante l’imposta sull’utile e l’imposta sul reddito

nello scenario della riforma, 2016

Finanziamento in partecipazioni Autofinanziamento Finanziamento di terzi Investitore con Investitore senza partecipazioni partecipazioni qualificanti qualificanti

ZH Zurigo 43,2 % 52,7 % 21,1 % 40,0 % BE Berna 44,4 % 54,1 % 21,6 % 41,4 % LU Lucerna 31,4 % 39,6 % 12,3 % 31,2 % UR Altdorf 30,2 % 36,7 % 15,0 % 25,5 % SZ Svitto 33,8 % 41,7 % 15,3 % 31,3 % OW Sarnen 27,6 % 33,9 % 12,7 % 24,3 % NW Stans 28,3 % 35,0 % 12,7 % 25,6 % GL Glarona 34,3 % 42,3 % 15,7 % 31,6 % ZG Zugo 28,1 % 33,9 % 14,6 % 22,5 % FR Friburgo 40,1 % 48,7 % 19,9 % 36,0 % SO Soletta 40,7 % 48,8 % 21,9 % 34,5 % BS Basilea 42,6 % 51,4 % 22,2 % 37,5 % BL Liestal 44,1 % 54,2 % 20,7 % 42,2 % SH Sciaffusa 35,1 % 43,3 % 16,0 % 32,5 % AR Herisau 31,6 % 39,5 % 13,0 % 30,5 % AI Appenzello 26,7 % 33,4 % 14,2 % 25,0 % SG San Gallo 36,8 % 45,1 % 17,4 % 33,5 % GR Coira 35,6 % 43,7 % 16,7 % 32,4 % AG Aarau 38,1 % 46,4 % 18,6 % 34,2 % TG Frauenfeld 35,5 % 43,6 % 16,4 % 32,5 % TI Bellinzona 43,4 % 53,1 % 20,7 % 40,9 % VD Losanna 48,1 % 59,2 % 22,1 % 47,7 % VS Sion 41,7 % 50,3 % 21,7 % 36,5 % NE Neuchâtel 40,4 % 51,0 % 15,6 % 41,9 % GE Ginevra 48,0 % 58,3 % 24,2 % 45,0 % JU Delémont 43,2 % 52,8 % 20,7 % 40,6 % Minimo 26,7 % 33,4 % 12,3 % 22,5 % Massimo 48,1 % 59,2 % 24,2 % 47,7 % Fonte: AFC

3.2.4 Opportunità in sede di esecuzione

L’opportunità in sede di esecuzione si manifesta con bassi costi di riscossione e di pagamento delle imposte e persegue pertanto a sua volta un obiettivo di efficienza in termini di politica fiscale. Sotto quest’aspetto, la riforma non ottiene tuttavia un giudizio particolarmente positivo, poiché i costi sono destinati complessivamente ad aumentare.

L’imposizione ad aliquota ridotta nel patent box comporta un dispendio amministrativo decisamente superiore per le aziende e l’autorità di tassazione. Questo maggior dispendio deriva soprattutto dall’approccio Nexus modificato, nonché eventualmente da altre condizioni quadro non ancora definite dall’OCSE. Nel concreto, il maggior dispendio è dato dal fatto che il contribuente deve, da un lato, determinare il risultato qualificante per il patent box secondo il metodo residuale e, dall’altro, ricostruire e documentare i costi passati e quelli correnti secondo l’approccio Nexus modificato per un lungo periodo di tempo. In questo contesto occorre operare una distinzione tra i costi complessivi sostenuti per lo sviluppo di un diritto qualificante, i costi sostenuti e consentiti secondo il quoziente Nexus e i costi di outsourcing e di acquisizione sostenuti e consentiti nell’ambito dell’uplift. Questo processo è tanto più oneroso quanto più dettagliata dovrà essere l’allocazione dei costi tra i singoli brevetti o gruppi di brevetti. Poiché soltanto una minoranza delle persone soggette all’imposizione soddisfa i requisiti del patent box, solo una minoranza di imprese è interessata dai costi supplementari connessi con il pagamento dell’imposta. Questa circostanza limita anche l’aumento dei costi di riscossione a carico delle autorità esecutive.

Le maggiori deduzioni delle spese di ricerca e sviluppo comportano a loro volta un ulteriore dispendio amministrativo, dovuto in primo luogo alla difficoltà di delimitare le spese di ricerca e sviluppo dalle altre spese.

Spesso gli adeguamenti relativi all’imposta sul capitale non comportano cambiamenti sostanziali. Si verifica tuttavia un aumento del dispendio per la ripartizione dell’imposta nei rapporti intercantonali, quando i Cantoni coinvolti prevedono disposizioni differenti. Ciò aumenta i costi di pagamento dell’imposta a carico delle società interessate, ma anche i costi di riscossione dei Cantoni coinvolti.

All’atto della determinazione delle riserve occulte in seguito alla soppressione delle norme per le società con statuto speciale, il dispendio amministrativo delle società interessate e delle autorità di tassazione aumenta temporaneamente. Ciò vale anche nel caso in cui una società dichiara riserve occulte in occasione del suo insediamento. A causa della deroga dal principio della determinazione, tale aumento si verifica una tantum al momento della dichiarazione delle riserve occulte e in modo ricorrente con la ripresa delle partecipazioni al loro valore determinante per l’imposta sull’utile.