3.1.3.1 Immobili utilizzati, acquistati – correzione dell’imposta precedente per consumo proprio

Esempio 1
La società commerciale A fa edificare negli anni 2016/2017 una costruzione destinata ad uffici e abitazioni. La costruzione termina nella primavera 2017. I locali destinati a ufficio possono essere occupati a partire da inizio maggio 2017. Una parte dei locali viene utilizzata dalla società commerciale A per la sua attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente; a partire da maggio 2017 le unità rimanenti sono locate a terzi (con e senza opzione).

L’azionista principale della società commerciale A acquista il 1° gennaio 2021 ad uso abitativo proprio un’unità della proprietà per piani che fino al 31 dicembre 2020 era locata all’impresa U con opzione. Al 31 dicembre 2020 si verifica quindi una modifica d’utilizzazione totale  ([Illustrazione: nell’originale] fine opzione cifra 2.2). La società commerciale A effettua una correzione dell’imposta precedente per consumo proprio sul valore attuale fiscalmente rilevante delle spese (di miglioria) e in funzione delle imposte precedenti fatte valere. Sulla quota proporzionale alle spese di costruzione di 320 000 franchi (escluso 8,0 % IVA) la correzione dell’imposta precedente va calcolata come segue:

Cifra valida dal 1° gennaio 2014 (riguardo alla validità [Illustrazione: nell’originale] Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA e info IVA concernente il settore “Amministrazione, locazione e vendita di immobili").