Rapporto esplicativo

imponibili da sostanza mobiliare. Se risultano perdite da entrambe le categorie, vengono compensate prima quelle provenienti dalla categoria 1. Se vi sono eccedenze di perdite, queste possono essere riportate e nei periodi fiscali successivi compensate nuovamente con i relativi utili e redditi.

Commento all’articolo 58 capoverso 1 lettera c secondo periodo

Il trasferimento all’estero della sede, dell’amministrazione di un’impresa o di uno stabilimento d’impresa è d’ora in poi disciplinato all’articolo 61a. Questa precisazione non è pertanto necessaria e può essere soppressa.

Commento all’articolo 58a

Il capoverso 1 sancisce il principio secondo il quale il risultato da partecipazioni non è preso in considerazione nel calcolo dell’utile imponibile.

Il capoverso 2 disciplina il calcolo del risultato da partecipazioni. Rientrano nel ricavo lordo da partecipazioni anche gli utili da capitale e gli utili derivanti da rivalutazioni su partecipazioni, nonché i ricavi da diritti di opzione. Dal ricavo lordo da partecipazioni sono dedotte le perdite di capitale, gli ammortamenti e gli accantonamenti su partecipazioni e le rettifiche di valore. La LIFD non differenzia fra accantonamenti e rettifiche di valore. Pertanto anche le rettifiche di valore sono computate all’utile netto imponibile nella misura in cui non sono più giustificate (art. 63 cpv. 2 LIFD). Per il calcolo dell’utile imponibile tale risultato da partecipazioni è dedotto dall’utile netto dichiarato (saldo del conto economico). Se il risultato da partecipazioni è negativo, per il calcolo dell’utile netto imponibile l’utile netto dichiarato è aumentato di questo importo. Secondo la proposta i costi di finanziamento sono presi integralmente in considerazione nella tassazione e non sono più ripartiti proporzionalmente sui proventi da partecipazioni come finora. D’ora in poi anche i costi amministrativi per le partecipazioni non dovranno più essere caricati sul risultato delle medesime. Di conseguenza per i proventi da partecipazioni decade ogni imposizione residua.

Il capoverso 3 stabilisce che alle banche non si applica l’esenzione degli utili da capitale se si tratta di partecipazioni al patrimonio circolante (stock commerciale).

Il capoverso 4 statuisce che gli oneri giustificati dall’uso commerciale della società di capitale o della società cooperativa che li versa non sono considerati proventi derivanti da partecipazioni presso la società che li riceve. Con questa disposizione è mantenuta la regolamentazione dell’attuale articolo 70 capoverso 2 lettera b LIFD. Conformemente a quest’ultima i proventi legati ai canoni e i proventi da mutui delle società di gruppo non costituiscono ricavo da partecipazioni bensì utile imponile.

Commento all’articolo 59 capoverso 1 lettera e, capoversi 1bis e 1ter

Con la nuova lettera e nell’articolo 59 viene esteso l’elenco delle deduzioni per gli oneri giustificati dall’uso commerciale, che comprende ora anche l’interesse figurativo del capitale proprio. L’interesse figurativo non è però ammesso per l’intero capitale proprio imponibile, ma soltanto per il capitale proprio a titolo di garanzia. Si tratta di quella parte del capitale proprio che supera il capitale proprio necessario per