Rapporto esplicativo

Esempio 4: perdita patent box dovuta Utile netto all’applicazione del quoziente Nexus Utile netto Patent box imponibile

Totale utile netto imponibile 900900

Imposte sull’utile e sul capitale100

Utile finanziario -10 -1010

Utile da immobili -20 -2020

Utile da partecipazioni -70 -7070

Altri utili non risultanti da brevetti -100 -100100

700 800200

Brevetto o Brevetto o Brevetto o prodotto A prodotto B prodotto C Utile netto per brevetto 0 0 00

Utile netto per prodotto 800 900 -200100

6 % dei costi attribuiti al prodotto -170 -120 -25 -25170

Compenso per l’uso del marchio -220 -200 0 -20220

Utile patent box prima della ponderazione Nexus 410 580 -22555

Quoziente Nexus 20.00% 60.00% 20.00% Utile patent box soggetto a imposizione ridotta -8 116 -135 11418

Imposte sull’utile e sul capitale -100 Perdita riportata patent box periodo successivo0

Totale riduzione patent box 90 % 0 -8 Totale utile imponibile900

O art. 2

O art. 3 cpv. 3 lett. a - d

O art. 3 cpv. 1

O art. 4

Negli esempi 2b, 3 e 4 una perdita riguardante tutti i prodotti comporta che nel periodo fiscale corrente l’imposizione non sia ridotta.

Una perdita reale nel patent box è presente soltanto nell’esempio 2b. La ponderazione di tale perdita con il quoziente Nexus e la successiva diminuzione della perdita in base alla riduzione del 90 per cento comporterebbero che dovrebbe essere imposto un utile netto superiore all’utile netto imponibile dichiarato prima dell’applicazione del patent box. Questo tipo di imposizione sarebbe in contrasto con l’imposizione in funzione della capacità economica. Ecco il motivo per cui la perdita reale è dedotta dall’utile residuo.

Per evitare uno sgravio sproporzionato, il capoverso 2 disciplina che nei periodi fiscali successivi devono essere conseguiti utili nel patent box a concorrenza di questa perdita prima che sia applicata un’imposizione ad aliquota ridotta.

Le altre perdite sono puramente contabili e dovute all’applicazione del metodo residuale. Anche queste perdite comportano che nel periodo fiscale corrente non rimanga nel patent box alcun utile tassabile ad aliquota ridotta. Tuttavia, una compensazione negli anni successivi non è necessaria, poiché dalle perdite puramente contabili non risulta uno sgravio eccessivo.

Art. 6 Addizione al momento della prima imposizione delle spese di ricerca e sviluppo già considerate

Il presente articolo concretizza l’articolo 24b capoverso 3 AP-LAID. Secondo il capoverso 1, nelle addizioni delle spese di ricerca e sviluppo devono essere considerate dal punto di vista temporale le stesse spese che servono per il calcolo del quoziente Nexus. Dal punto di vista materiale, sono considerate solo le spese di ricerca e sviluppo che possono essere fatte effettivamente valere anche con ripercussioni sul piano fiscale. Dal momento che non è possibile attribuire determinate spese di ricerca e sviluppo a singoli brevetti o prodotti, si procede a una ripartizione proporzionale di tali spese.

Parallelamente al calcolo del quoziente Nexus, secondo il capoverso 2 le spese per gli interessi, la locazione e gli immobili non sono considerate nell’addizione.

Art. 7 Obblighi di documentazione

Gli obblighi di documentazione del contribuente sanciti al capoverso 1 sono finalizzati al calcolo corretto del quoziente Nexus e sono parte integrante dello standard definito dall’OCSE per i patent box. In linea di principio la documentazione fornita dal contribuente deve riferirsi ai singoli brevetti. In base all’ultima frase del capoverso 1, il contribuente non deve allegare la documentazione alla dichiarazione d’imposta per ogni periodo fiscale, tuttavia le autorità fiscali possono esigere tale documentazione.

Il capoverso 2 permette di ripartire sui singoli prodotti le spese per la ricerca e lo sviluppo e il relativo utile netto. Questa ripartizione può essere effettuata soltanto nel caso in cui la ripartizione dettagliata sui singoli brevetti non fosse ragionevole. Ad esempio quando una simile ripartizione non è realistica a causa della complessità dell’attività del contribuente o produce risultati arbitrari.

Art. 8 Obblighi di documentazione in caso di mancata attribuzione

Il presente articolo disciplina il caso in cui il contribuente non può ripartire le spese di ricerca e sviluppo sui singoli brevetti o prodotti, segnatamente quando il contribuente utilizza il patent box per la prima volta e quindi non ha provveduto precedentemente a documentare le spese di ricerca e sviluppo. In questo caso sono prese in considerazione nel calcolo del quoziente Nexus tutte le spese di ricerca e sviluppo sostenute dal contribuente nel periodo fiscale in corso e nei quattro periodi fiscali precedenti. Quando il