Erläuternder Bericht

allfällige Gewinnthesaurierung und zulasten der Beteiligten an Kapitalunternehmen die Effekte der Kapitalsteuer, der Emissionsabgabe und der Vermögenssteuer. Für die Teilbesteuerungsmasse des geltenden Rechts zeigt Tabelle 13 die Mehr- bzw. Minderbelastung eines Beteiligten an einem Kapitalunternehmen gegenüber einem Beteiligten an einem Personenunternehmen. Es zeigt sich, dass bereits ab einem im Unternehmen erwirtschafteten Einkommen von 300‘000 Franken das Kapitalunternehmen in allen Kantonen vorteilhaft ist.

Tabelle 13: Steuerbelastungsdifferenz eines Beteiligten an einem Kapitalunternehmen gegenüber einem Beteiligten an einem Personenunternehmen, Steuerjahr 2016, Teilbesteuerung gemäss geltendem Recht

Mehr- (+) bzw. Minderbelastung (-) Beteiligter Kapitalunternehmen gegenüber Beteiligter Personenunternehmen Im Unternehmen erwirtschaftetes Einkommen 150'000 200'000 300'000 500'000 1'000'000

1 ZH Zürich 5'344 218 -11'879 -33'939 -76'169 2 BE Bern 2'597 -3'029 -14'901 -35'227 -79'350 3 LU Luzern -4'515 -11'078 -25'384 -49'921 -105'549 4 UR Altdorf -170 -4'792 -14'335 -30'417 -66'508 5 SZ Schwyz 2'349 -1'423 -9'038 -20'251 -45'741 6 OW Sarnen -464 -5'170 -14'739 -30'942 -67'555 7 NW Stans -2'880 -8'224 -17'623 -34'605 -74'912 8 GL Glarus -3'703 -10'666 -25'486 -55'272 -108'345 9 ZG Zug 507 -3'472 -8'757 -19'957 -45'586 10 FR Freiburg -693 -7'815 -21'490 -30'747 -66'279 11 SO Solothurn 6'090 2'583 -4'049 -10'709 -23'717 12 BS Basel 4'981 1'857 -6'847 -23'922 -55'429 13 BL Liestal -782 -7'006 -19'542 -41'723 -95'215 14 SH Schaffhausen -3'141 -10'070 -21'267 -36'418 -78'332 15 AR Herisau -2'929 -8'837 -20'017 -36'331 -78'271 16 AI Appenzell -6'274 -12'777 -24'949 -46'217 -97'682 17 SG St. Gallen -2'627 -8'244 -19'378 -35'063 -73'690 18 GR Chur 1'515 -2'929 -11'888 -27'035 -59'298 19 AG Aarau -3 -5'574 -17'310 -38'139 -85'461 20 TG Frauenfeld 1'930 -2'531 -12'045 -26'760 -59'224 21 TI Bellinzona 4'184 -91 -8'985 -25'725 -61'287 22 VD Lausanne 6'682 2'746 -6'743 -17'740 -30'004 23 VS Sitten 2'644 -2'073 -6'308 -16'879 -34'197 24 NE Neuenburg -4'518 -12'886 -23'958 -42'956 -91'585 25 GE Genf 6'584 3'297 -4'942 -20'104 -52'704 26 JU Delsberg 2'637 -2'026 -11'556 -27'148 -59'925 Maximum 6'682 3'297 -4'049 -10'709 -23'717 Minimum -6'274 -12'886 -25'486 -55'272 -108'345

Annahmen: Beteiligte Person an Kapitalunternehmen:

 Gesellschaft und Wohnsitz der beteiligten Person befinden sich jeweils im gleichen Kanton im Kantonshauptort

 Beteiligung wird im Privatvermögen gehalten

 Kein Lohnbezug; gesamter erwirtschafteter Gewinn wird zugunsten der beteiligten Person als Dividende ausgeschüttet

 Beteiligte Person erzielt kein Einkommen aus anderen Quellen

 Gewinnsteuer: ordentlich zum Maximalsatz besteuerte Gesellschaft

 Gewinnsteuer AI: Für Gewinnanteile, welche im folgenden Geschäftsjahr in Form einer Dividende ausgeschüttet werden, wird der Gewinnsteuersatz auf Antrag halbiert (Art. 67 Abs. 2 StG)

 Einkommenssteuer: beteiligte Person wird als alleinstehende Person besteuert, keine Kirchensteuer

 Einkommenssteuer: die Steuerbeträge sind approximativ mittels Steuerrechner der ESTV ermittelt

Beteiligte Person an Personenunternehmen:

 Beteiligte Person erzielt kein Einkommen aus anderen Quellen

 Sozialabgaben (9.65%): aufgespalten in eine Versicherungs- und eine Steuerkomponente; nur die gegenleistungslose Steuerkomponente fliesst in die Steuerbelastungsvergleichsrechnung ein; als Versicherungskomponente werden die auf den ersten 84'600 CHF Einkommen entrichten Sozialabgaben unterstellt

 Einkommenssteuer: beteiligte Person wird als alleinstehende Person besteuert, keine Kirchensteuer

 Einkommenssteuer: die Steuerbeträge sind approximativ mittels Steuerrechner der ESTV ermittelt

Quelle: ESTV