Rapport explicatif

Ordonnance relative à la taxe sur la valeur ajoutée

Art. 149 Dégrèvement ultérieur de l’impôt préalable

(Art. 32 LTVA)

La nouvelle législation ne prévoit désormais plus de réduction de la déduction de l’impôt préalable pour les dons reçus. La réduction de la déduction de l’impôt préalable liée aux dons reçus, à laquelle il fallait procéder d’après l’ancienne législation, ne peut pas être corrigée dans le cadre du dégrèvement ultérieur de l'impôt. L’art. 113, al. 2, LTVA, ne s’applique qu’aux prestations qui ne donnaient pas droit à la déduction de l’impôt préalable selon l'ancienne législation, mais y donnent dorénavant droit a posteriori, par exemple suite à la renonciation à la libération de l’assujettissement. L’ancienne réduction de la déduction de l'impôt préalable due à des dons reçus s’effectuait indépendamment du caractère imposable des prestations financées par ces dons. Il n’y a dès lors pas transfert des prestations grevées d’impôt préalable du domaine non imposable à un domaine imposable, ce qui justifie qu’on ne puisse pas appliquer le dégrèvement ultérieur de l’impôt préalable. La présente disposition transitoire fixe explicitement ce point dans l’ordonnance.

Art. 150 Possibilités de choix

(Art. 37 et 114, al. 2 LTVA)

Al. 1: Les délais prévus à l’art. 37, al. 4, LTVA, pour le passage de la méthode effective à la méthode des taux de la dette fiscale nette (et inversement) recommencent à courir à l’entrée en vigueur LTVA. Par conséquent, tout assujetti qui n’a pas déclaré un chiffre d’affaires imposable de plus de cinq millions de francs et dont l’impôt net exigible n’a pas dépassé 100 000 francs en 2008 et en 2009 peut choisir d’appliquer la méthode des taux de la dette fiscale nette à partir du 1^erjanvier 2010. Peu importe en l’occurrence depuis combien de temps l’assujetti établit ses décomptes selon la méthode effective. Inversement, tout assujetti qui établit ses décomptes selon la méthode des taux de la dette fiscale nette en 2009, peut opter pour la méthode effective au 1^erjanvier 2010.

Al. 2: Quant aux délais prévus à l’art. 91, al. 2, pour le passage de la méthode effective à la méthode des taux forfaitaires (et inversement), ils recommencent à courir à l’entrée en vigueur de la loi. Les collectivités publiques et les institutions analogues selon l’art. 37, al. 5, LTVA, qui ont établi leurs décomptes selon la méthode effective en 2009, peuvent opter pour la méthode des taux forfaitaires au 1^erjanvier 2010. Il ne leur sera alors possible de revenir à la méthode de décompte effective qu’au 1^erjanvier 2013 au plus tôt. Si elles renoncent à opter pour la méthode des taux forfaitaires au 1^erjanvier 2010, elles devront à partir de ce moment décompter selon la méthode effective pendant dix ans avant de pouvoir changer et opter pour la méthode des taux forfaitaires. Inversement, toute collectivité publique ou institution analogue selon l’art. 37, al. 5, LTVA, qui établit ses décomptes selon la méthode des taux forfaitaires en 2009 peut opter pour la méthode effective au 1^erjanvier 2010.

Al. 3: En général, les assujettis qui désirent passer de la méthode de décompte effective à la méthode des taux de la dette fiscale nette ou bien à la méthode des taux forfaitaires sont tenus de respecter un délai de 60 jours après le début de la période fiscale à compter de laquelle ils souhaitent procéder au changement. Lors du passage