7.1.5 Esempi

Esempio 1
Il commerciante di derrate alimentari Giovanni Bianchi (impresa individuale) è registrato come contribuente. Egli investe il suo patrimonio privato soprattutto in appartamenti di vacanza di cui è locatore. Le entrate annue provenienti dalla locazione ammontano a circa 60 000 franchi. Gli appartamenti di vacanza non figurano nella contabilità aziendale. Durante le vacanze e saltuariamente anche nei fine settimana Giovanni Bianchi soggiorna con la famiglia in uno di questi appartamenti di vacanza.

Se con la locazione degli appartamenti di vacanza vengono conseguite annualmente entrate superiori a 40 000 franchi, questi immobili formano oggetto di un settore aziendale e, ai fini dell’IVA, vanno quindi attribuiti all’attività imprenditoriale dell’impresa individuale. La controprestazione conseguita con la locazione deve essere imposta da Giovanni Bianchi all’aliquota speciale per prestazioni del settore alberghiero. Sulle relative spese (p. es. elettricità, acqua, riscaldamento, lavaggio e manutenzione), egli può dedurre integralmente l’imposta precedente. Per l’utilizzazione a scopi privati deve calcolare un valore locativo come per un terzo indipendente. L’imposta calcolata su questo valore locativo (all’aliquota speciale per prestazioni del settore alberghiero; →  cifra 7.2) va dichiarata come correzione dell’imposta precedente (rendiconto IVA; cifra 415). Le possibili modalità di calcolo di questo valore locativo sono delucidate alla cifra 7.1.3.

Variante
Se gli appartamenti di vacanza appartengono alla moglie di Giovanni Bianchi e sono locati a nome della stessa, un’attribuzione all’attività imprenditoriale dell’impresa individuale Giovanni Bianchi non entra in considerazione. Non sussiste quindi diritto di dedurre l’imposta precedente; d’altra parte non vanno nemmeno imposte le entrate conseguite con la locazione, a meno che la moglie sia assoggettata per il superamento del limite di cifra d’affari di 100 000 franchi (art. 10 LIVA) o abbia rinunciato all’esenzione dall’assoggettamento (art. 11 LIVA).

Esempio 2
Giorgio Rossi, titolare della Acciaierie Giorgio Rossi (impresa individuale) è registrato come contribuente e possiede quattro appartamenti di vacanza (tutti siti in territorio svizzero) non allibrati come sostanza aziendale nella contabilità dell’impresa individuale. Nel 2018 l’impresa individuale intende effettuare ingenti investimenti per i quali richiede un credito d’esercizio a una banca. La banca concede il credito a condizione che Giorgio Rossi garantisca il credito con i quattro appartamenti di vacanza di sua proprietà privata. Giorgio Rossi si dichiara d’accordo, cosicché la banca concede il credito d’esercizio per il 1° luglio 2018.

Ai fini dell’IVA i quattro appartamenti di vacanza sono attribuiti a partire dal 1° luglio 2018 all’attività imprenditoriale dell’impresa individuale. Con tale decorrenza le controprestazioni conseguite con la loro locazione devono essere imposte da Giorgio Rossi all’aliquota speciale per prestazioni del settore alberghiero. Egli può esaminare un eventuale sgravio fiscale dell’imposta precedente gravante le spese fiscalmente rilevanti. D’altra parte, Giorgio Rossi può dedurre integralmente l’imposta precedente sulle relative spese.

Per l’utilizzazione a scopi privati va calcolato un valore locativo come per un terzo indipendente. L’imposta calcolata su questo valore locativo (all’aliquota speciale per prestazioni del settore alberghiero; →  cifra 7.2) va dichiarata come correzione dell’imposta precedente. Le possibili modalità di calcolo di questo valore locativo sono delucidate nella cifra 7.1.3.