17.2.4 Opzione per l’imposizione della locazione di impianti sportivi

L'opzione per l’imposizione della locazione di impianti sportivi (esclusa dall’imposta secondo le cifre 17.2.1 e 17.2.2) è sempre consentita, indipendentemente dal fatto che il locatario sia una persona fisica o giuridica che esercita un’attività indipendente e che egli utilizza l’impianto sportivo a scopi commerciali o professionali oppure lo utilizza a scopi privati (ad es. festa di famiglia o torneo privato). A questo proposito è irrilevante se tali persone sono iscritte o no nel registro dei contribuenti IVA.

Inoltre, il gerente di un centro sportivo comprendente, per esempio, una piscina coperta, una palestra polivalente e dei campi da tennis ha la possibilità di optare per l’imposizione anche soltanto di una parte del centro sportivo (p. es. per la locazione della palestra polivalente).

Se un impianto sportivo (o una parte dello stesso) è dato in locazione dapprima con e in seguito senza opzione (o viceversa) tale modifica d'utilizzazione può comportare, per il locatore, una correzione della deduzione dell'imposta precedente (consumo proprio o sgravio fiscale successivo).

Una modifica d’utilizzazione determinante, dal punto di vista fiscale, interviene soltanto se l’utilizzazione esclusa dall’imposta dell’impianto sportivo o di una parte dello stesso (calcolata su un anno) aumenta o diminuisce in maniera significativa (ossia più o meno 20 punti percentuali) rispetto all’anno precedente. In effetti, in caso di determinazione approssimativa di tali modifiche d’utilizzazione parziali, gli aumenti o le diminuzioni fino a 20 punti percentuali per anno (limite di tolleranza) non hanno alcun influsso a livello fiscale (→  cifra 7).

Esempio
Palazzetto del ghiaccio
Il palazzetto del ghiaccio è dato in locazione al club locale (con opzione per l’imposizione) e ad altri club (senza opzione per l’imposizione). Oltre alle entrate di locazione, il gestore del palazzetto del ghiaccio realizza cifre d’affari imponibili provenienti dagli ingressi alla pista per il pattinaggio libero e dalla pubblicità (in particolare sulle balaustre). In estate il palazzetto è dato in locazione a promotori di concerti, congressi ed esposizioni.

La deduzione dell’imposta precedente sugli investimenti e sulle spese va corretta del 15 % per il 2017 e del 37 % per il 2018 (doppia utilizzazione: →  cifra 6). Inoltre, in virtù della variazione dei rapporti di utilizzazione (dal 15 % al 37 %; aumento di 22 punti percentuali), nel 2018 occorre procedere alla corrispondente correzione, a titolo di consumo proprio, della deduzione dell’imposta precedente effettuata su taluni acquisti.