2.2 Deduzione dell’imposta precedente in caso di prestazioni escluse dall’imposta
Info IVA 09 · Deduzione dell’imposta precedente
In vigore · Stato dal 31 ottobre 2025
AFC · Info IVA 09 · n. 2.2 · Italiano
Il contribuente può, nell’ambito della sua attività imprenditoriale, effettuare anche prestazioni che sono escluse dall’imposta conformemente all’articolo 21 capoverso 2 LIVA.
Rientrano ad esempio tra queste le seguenti prestazioni:
la messa a disposizione per l’uso o il godimento di fondi e parti di fondi (locazione, affitto),
le prestazioni nell’ambito dell’educazione dell’infanzia e della gioventù,
le prestazioni nell’ambito della formazione,
le prestazioni di servizi culturali,
le prestazioni di assicurazione e di riassicurazione,
le prestazioni nel settore del mercato monetario e dei capitali.
[Illustrazione: nell’originale] | L’info IVA Oggetto dell’imposta contiene spiegazioni più dettagliate sulle prestazioni escluse dall’imposta. |
[Illustrazione: nell’originale] | I costi sostenuti per il conseguimento di tali prestazioni non legittimano la deduzione dell’imposta precedente ([Illustrazione: nell’originale] eccezioni: cifre 2.2.1–2.2.4). |
Esempio 1
La Motocentro SA, contribuente perché commercia in motociclette, realizza cifre d’affari anche tenendo corsi di formazione base per il conseguimento della licenza di condurre per motociclette (scuola guida). La Motocentro SA svolge un’attività imprenditoriale ed è quindi legittimata alla deduzione dell’imposta precedente. Le controprestazioni conseguite con i corsi di scuola guida sono tuttavia escluse dall’imposta in virtù dell’articolo 21 capoverso 2 numero 11 LIVA. Gli investimenti fatti e i costi sostenuti, ad esempio, per l’acquisto delle motociclette usate per la scuola guida e per la loro manutenzione non legittimano la deduzione dell’imposta precedente.
Esempio 2
La società immobiliare Edilcasa SA, contribuente, realizza cifre d’affari amministrando immobili per terzi. È inoltre proprietaria di immobili che dà in locazione a scopo abitativo. La Edilcasa SA svolge un’attività imprenditoriale ed è quindi legittimata a dedurre l’imposta precedente. La locazione di appartamenti è però esclusa dall’imposta in virtù dell’’articolo 21 capoverso 2 numero 21 LIVA. I costi sostenuti, ad esempio, per i lavori eseguiti da imbianchini e idraulici correlati alla locazione degli appartamenti non legittimano la deduzione dell’imposta precedente.
Esempio 3
Il medico generico Marzio Bottani, contribuente a causa della vendita di farmaci, nell’ambito di un piano di modernizzazione del suo studio medico acquista un apparecchio a ultrasuoni mobile. Il medico svolge un’attività imprenditoriale ed è quindi legittimato alla deduzione dell’imposta precedente. Questo investimento non legittima tuttavia la deduzione dell’imposta precedente, perché le cure mediche prestate con l’apparecchio a ultrasuoni sono escluse dall’imposta secondo l’articolo 21 capoverso 2 numero 3 LIVA.
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