4 Riduzioni e/o correzioni della deduzione dell’imposta precedente a più livelli

Se oltre a una correzione della deduzione dell’imposta precedente (→ cifre 2.1.2 e 2.2) ha luogo anche una riduzione della deduzione dell’imposta precedente (→ cifra 2.3), è indispensabile adottare una procedura a più livelli. Anche altre situazioni (ad es. applicazione di diversi metodi di correzione) possono determinare una procedura a più livelli.

In tali casi, l’AFC raccomanda la procedura spiegata di seguito.

Livello 1
Effettuare riduzioni della deduzione dell’imposta precedente per sussidi ricevuti attribuibili all’oggetto particolare (→ cifra 2.3.2) e/o per mezzi finanziari ricevuti secondo l’articolo 18 capoverso 2 lettere a–c LIVA, a condizione che venga applicata l’«imposizione tacita» (→ cifra 2.3.5).

Livello 2
Effettuare correzioni della deduzione dell’imposta precedente mediante importi forfetari (→ cifra 3.2).

Livello 3
Effettuare riduzioni della deduzione dell’imposta precedente per i flussi di mezzi finanziari ricevuti secondo l’articolo 18 capoverso 2 lettere a–c LIVA, a condizione che la riduzione avvenga in ragione del rapporto tra questi mezzi finanziari e la cifra d’affari complessiva (→ cifra 2.3.3) o le spese complessive (→ cifra 2.3.4).

Livello 4
Effettuare altre correzioni della deduzione dell’imposta precedente in seguito alla doppia utilizzazione secondo il metodo effettivo (→ cifra 3.1) o mediante calcoli propri (→ cifra 3.3).

• Con questa procedura, le correzioni percentuali delle imposte precedenti avvengono sempre e soltanto sull’importo totale intermedio delle imposte precedenti residue.

• Se ha avuto luogo una riduzione o una correzione della deduzione dell’imposta precedente su flussi di mezzi finanziari secondo l’articolo 18 capoverso 2 lettere a–c LIVA e/o su cifre d’affari escluse dall’imposta, questi flussi di mezzi finanziari o cifre d’affari non sono più presi in considerazione negli ulteriori calcoli mediante chiavi di riparto in base alla cifra d’affari.

  Eccezione: nella riduzione della deduzione dell’imposta precedente in base alla cifra d’affari complessiva (→ cifra 2.3.3) bisogna come sempre considerare tutte le cifre d’affari e tutti i flussi di mezzi finanziari secondo il conto economico, anche se è già stato applicato un metodo di correzione mediante importo forfetario (→ cifra 3.2).

Esempio
La Sport SA gestisce una piscina chiusa e una all’aperto, nonché altri impianti sportivi e un ristorante. L’attività è sostenuta dai Comuni limitrofi, che versano 500 000 franchi all’anno per la copertura del disavanzo d’esercizio. Inoltre, la Sport SA riceve regolarmente liberalità volontarie (doni). La società Sport SA allestisce il rendiconto IVA secondo il metodo effettivo.

Al 31 dicembre 2024, prima della determinazione delle necessarie correzioni e riduzioni della deduzione dell’imposta precedente, il conto economico della Sport SA si presenta come segue (se non diversamente indicato, tutti gli importi sono intesi in CHF, IVA esclusa):

Occorre inoltre considerare quanto segue:

• nel 2024 è stato realizzato un nuovo impianto sportivo per 400 000 franchi (costi IVA inclusa). I Comuni limitrofi hanno sostenuto questo progetto con sussidi attribuibili all’oggetto particolare pari a 200 000 franchi. I costi residui sono attivati a bilancio;

• nel 2024 sono state vendute cartevalori (azioni e obbligazioni) dell’ordine di 460 000 franchi. Le azioni non costituiscono partecipazioni secondo l’articolo 29 capoverso 3 LIVA.

Nel 2024 la Sport SA è stata assoggettata alle seguenti imposte precedenti:

Le imposte precedenti sono state fatte valere interamente nei rendiconti del 1°, 2° e 3° trimestre 2024. Per il 4° trimestre 2024, le necessarie riduzioni e correzioni della deduzione dell’imposta precedente sono calcolate come segue:

Livello 1 – Riduzione della deduzione dell’imposta precedente per sussidi attribuibili all’oggetto particolare
La costruzione del nuovo impianto sportivo è sostenuta con sussidi attribuibili all’oggetto particolare. La riduzione della deduzione dell’imposta precedente deve essere calcolata come segue (→ cifra 2.3.2):

Le imposte precedenti sulla costruzione del nuovo impianto sportivo di 28 000 franchi devono quindi essere ridotte in una prima fase del 50 %, ossia di 14 000 franchi.

Per gli ulteriori calcoli rimangono quindi ancora imposte precedenti pari a 69 000 franchi (CHF 83 000 meno CHF 14 000).

Livello 2 – Correzione della deduzione dell’imposta precedente a seguito di operazioni escluse dall’imposta nel settore del mercato monetario e dei capitali
Sono conseguite cifre d’affari da cartevalori escluse dall’imposta pari a 500 000 franchi (CHF 40 000 da ricavi a titolo di interessi secondo il conto economico e CHF 460 000 da vendite di cartevalori secondo il bilancio).

Essendovi un’attività accessoria, la necessaria correzione della deduzione dell’imposta precedente per gli altri costi d’esercizio a doppia utilizzazione può avvenire con lo 0,02 % di questa cifra d’affari (→ cifra. 3.2.2.1). Si ottiene così una correzione di 100 franchi (0,02 % di CHF 500 000).

Per gli ulteriori calcoli rimangono quindi ancora imposte precedenti pari a 68 900 franchi (CHF 69 000 di imposte precedenti secondo il livello 1 meno CHF 100).

Livello 3 – Riduzione della deduzione dell’imposta precedente a seguito di sussidi per la copertura del disavanzo d’esercizio
I Comuni limitrofi erogano sussidi pari a 500 000 franchi per la copertura del disavanzo d’esercizio. La riduzione della deduzione dell’imposta precedente avviene in ragione del rapporto tra i sussidi e la cifra d’affari complessiva (IVA escl.) secondo il conto economico (→ cifra 2.3.3).

Non si deve procedere ad alcuna riduzione della deduzione dell’imposta precedente sulle imposte precedenti sui costi per merci e materiale se le prestazioni sono effettuate agli abituali prezzi di mercato ed è evidente che tali prestazioni non hanno ricevuto sussidi. L’importo alla base della riduzione della deduzione dell’imposta precedente ammonta quindi a 63 900 franchi (CHF 68 900 di imposte precedenti secondo il livello 2 meno CHF 5000 di imposte precedenti sui costi per merci).

Le imposte precedenti di 63 900 franchi devono quindi essere ridotte del 22,09 %, con una conseguente riduzione di 14 115.50 franchi.

Per gli ulteriori calcoli rimangono quindi ancora imposte precedenti pari a 54 784.50 franchi (CHF 68 900 secondo il livello 2 meno CHF 14 115.50).

Livello 4 – Correzione della deduzione dell’imposta precedente a seguito del conseguimento di cifre d’affari escluse dall’imposta
Non si opta per l’imposizione delle locazioni escluse dall’imposta di impianti sportivi ad associazioni.

Si procede alla necessaria correzione della deduzione dell’imposta precedente sulla base della cifra d’affari complessiva epurata (→ cifra 3.3.1), partendo dal presupposto che questo metodo conduce a un risultato corretto. Questo metodo si basa sulla cifra d’affari secondo il conto economico. Non vanno considerati i sussidi dei Comuni, i doni e i ricavi a titolo di interessi.

Le imposte precedenti sui costi per merci del ristorante sono attribuibili al vaso A. Restano quindi ancora da correggere imposte precedenti pari a 49 784.50 franchi (CHF 54 784.50 di imposte precedenti secondo il livello 3 meno CHF 5000 di imposte precedenti sui costi per merci).

Le imposte precedenti di 49 784.50 franchi devono quindi essere corrette del 15,95 %, con una conseguente correzione di 7940.60 franchi.

Dichiarazione nel rendiconto IVA

Correzioni della deduzione dell’imposta precedente (cifra 415 del rendiconto IVA)
Non essendovi imposte precedenti da attribuire direttamente al vaso B (→ cifra 3) e poiché le imposte precedenti sono per la maggior parte utilizzate nell’ambito imprenditoriale per prestazioni che danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente, la correzione della deduzione dell’imposta precedente può essere effettuata solo nel rendiconto per il 4° trimestre 2024 (art. 30 cpv. 2 LIVA).

Riduzione della deduzione dell’imposta precedente (cifra 420 del rendiconto IVA)
Se il versamento del sussidio riguarda il periodo fiscale in corso, la riduzione della deduzione dell’imposta precedente può essere effettuata solo nel rendiconto per il 4° trimestre 2024 (→ cifra 2.3.6).

Modifica della prassi in seguito a un riesame della prassi da parte dell’AFC (data di pubblicazione: 31.10.2025; riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).