3.2.3.2 Beni mobili acquistati, utilizzati – correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio

a)

Nel maggio 2024 acquista da un contribuente un camper nuovo per l’importo di 70 000 franchi, più IVA all’8,1 %. L’impresa individuale Rossi deduce l’intera imposta precedente e destina il camper alla locazione fino a settembre 2025. Successivamente il camper viene trasferito nel patrimonio privato.

Soluzione
Si tratta di un bene utilizzato. Vi è prelevamento durevole dall’ambito imprenditoriale secondo l’articolo 31 capoverso 2 lettera a LIVA, che comporta una correzione della deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 31 capoverso 3 LIVA:

Base per la deduzione dell’imposta precedente

Imposta precedente

Valore di acquisto del camper (escl. 8,1 % IVA)

CHF

70 000

CHF

5 670

Ammortamento: 20 % per anno trascorso (2024)

CHF

- 1 134

Correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio

CHF

4 536

b)

Stessa fattispecie come alla lettera a). Il camper non è tuttavia acquistato da un contribuente, ma da un non contribuente, per l’importo di 70 000 franchi. L’impresa Rossi procede alla deduzione dell’imposta precedente fittizia conformemente all’articolo 28a LIVA.

Soluzione
Vi è prelevamento durevole dall’ambito imprenditoriale secondo l’articolo 31 capoverso 2 lettera a LIVA, che comporta una correzione della deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 31 capoverso 3 LIVA, in quanto al momento dell’acquisto era stata dedotta l’imposta precedente fittizia.

Base per la deduzione dell’imposta precedente

Imposta precedente

Imposta precedente fittizia: 8,1 % di (CHF 70 000 = 108,1 %)

CHF

70 000

CHF

5 245

Ammortamento: 20 % per anno trascorso (2024)

CHF

- 1 049

Correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio

CHF

4 196

c)

Stessa fattispecie come alla lettera a). Subito dopo l’acquisto nell’anno 2024 e prima dell’utilizzazione per scopi aziendali (messa in locazione tra luglio 2024 e settembre 2025), l’impresa individuale Rossi fa montare da un contribuente terzo ulteriori elementi di arredo, per un importo di 5000 franchi, più IVA all’8,1 % ed effettua la deduzione dell’imposta precedente di 405 franchi. Il prelevamento per scopi privati avviene nel settembre 2025.

Soluzione
Vi è prelevamento durevole dall’ambito imprenditoriale secondo l’articolo 31 capoverso 2 lettera a LIVA, che comporta una correzione della deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 31 capoverso 3 LIVA:

Base per la deduzione dell’imposta precedente

Imposta precedente

Valore di acquisto e montaggio di elementi di arredo da parte di terzi (escl. 8,1 % IVA)

CHF

75 000

CHF

6 075

Ammortamento: 20 % per anno trascorso (2024)

CHF

 - 1 215

Correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio

CHF

4 860