3.2.3.4 Beni mobili fabbricati in proprio, utilizzati – correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio

Info IVA 10 · Modifiche d'utilizzazione

In vigore · Stato dal 1 gennaio 2025

AFC · Info IVA 10 · n. 3.2.3.4 · Italiano

Esempio 4
Il contribuente Diego Rossi (impresa individuale) si occupa del commercio e della fabbricazione e locazione di camper. Inoltre, gestisce un’officina di riparazioni.

Nel maggio 2024 acquista da un contribuente un camper nuovo per 70 000 franchi, più IVA all’8,1 %, e con i propri dipendenti effettua il montaggio di ulteriori elementi di arredo per un valore di acquisto di 5000 franchi, esclusa IVA all’8,1 % (= compresi i materiali per il montaggio). Tra giugno 2024 e settembre 2025 il camper è messo in locazione. Successivamente il camper viene trasferito nel patrimonio privato. L’impresa individuale Rossi ha effettuato la deduzione dell’imposta precedente sia sul prezzo d’acquisto, sia sui materiali utilizzati (elementi di arredo, materiali per il montaggio).

Soluzione
Vi è prelevamento durevole dall’ambito imprenditoriale secondo l’articolo 31 capoverso 2 lettera a LIVA, che comporta una correzione della deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 31 capoverso 3 LIVA sul prezzo d’acquisto di questi beni e delle loro componenti; va inoltre tenuta in considerazione l’utilizzazione dell’infrastruttura.

	Base per la deduzione dell’imposta precedente		Imposta precedente
Valore di acquisto del camper (escl. 8,1% IVA)	CHF	70 000
Valore di acquisto delle componenti utilizzate (elementi di arredo, compresi i materiali per il montaggio) (escl. 8,1 % IVA)	CHF	5 000
*33 % supplemento per l’utilizzazione dei beni d’investimento e mezzi d’esercizio	CHF	1 650
Subtotale	CHF	76 650	CHF	6 209
Ammortamento: 20 % per anno trascorso (2024)			CHF	- 1 242
Correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio			CHF	4 967

*	È fatta salva la prova effettiva delle imposte precedenti sull’utilizzazione dell’infrastruttura (beni d’investimento e mezzi d’esercizio).

Il camper prelevato durevolmente per l’uso privato, che prima del suo prelevamento era stato utilizzato per la locazione a titolo oneroso (sfera imponibile), a suo tempo era stato fabbricato in proprio dall’impresa individuale Rossi. La deduzione dell’imposta precedente era stata effettuata sull’acquisto sia per le componenti, sia per i lavori eseguiti da terzi (semilavorati):

Valore di acquisto di componenti con diritto alla deduzione dell’imposta precedente (escl. 8,1 % IVA): 10 000 franchi;
lavori eseguiti da terzi con diritto alla deduzione dell’imposta precedente (escl. 8,1 % IVA): 30 000 franchi.

Soluzione
Vi è prelevamento durevole dall’ambito imprenditoriale secondo l’articolo 31 capoverso 2 lettera a LIVA, che comporta una correzione della deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 31 capoverso 3 LIVA sul valore di acquisto di questi beni e delle loro componenti; va inoltre tenuta in considerazione l’utilizzazione dell’infrastruttura.

	Base per la deduzione dell’imposta precedente		Imposta precedente
Valore di acquisto del camper (escl. 8,1 % IVA)	CHF	10 000
Lavori eseguiti da terzi (semilavorati)	CHF	30 000
Subtotale	CHF	40 000	CHF	3 240
*33 % supplemento per l’utilizzazione dei beni d’investimento e mezzi d’esercizio	CHF	13 200	CHF	1 069
Subtotale	CHF	53 200	CHF	4 309
Ammortamento: 20 % per anno trascorso (2024)			CHF	- 862
Correzione della deduzione dell’imposta precedente per consumo proprio			CHF	3 447

*	È fatta salva la prova effettiva delle imposte precedenti sull’utilizzazione dell’infrastruttura (beni d’investimento e mezzi d’esercizio).