3.2.3.5 Beni mobili acquistati, nuovi – correzione della deduzione dell’imposta precedente per sgravio fiscale successivo

Esempio 5
Il contribuente Diego Rossi (impresa individuale) si occupa del commercio e della fabbricazione e locazione di camper. Inoltre, gestisce la scuola guida «Open Road». L’impresa individuale Rossi non ha optato per l’imposizione delle prestazioni escluse dall’imposta effettuate con l’attività di scuola guida.

Nel dicembre 2024 l’impresa individuale Rossi acquista dal contribuente Motorhome SA un nuovo camper per 70 000 franchi, più IVA all’8,1 %, per la propria scuola guida «Open Road». L’impresa individuale Rossi addebita tale investimento al conto di bilancio «Veicoli per scuola guida» per un importo complessivo di 75 670 franchi. Nel corso dei mesi invernali 2024/2025 il camper resta in garage e a causa del clima rigido non viene utilizzato dalla scuola guida «Open Road». Alla fine di marzo 2025 Rossi decide di sciogliere la scuola guida, in quanto non redditizia, e di destinare il camper, mai utilizzato sino a quel momento, a oggetto d’esposizione e veicolo di dimostrazione in occasione delle fiere dei camper e del campeggio.

Soluzione
Da aprile 2025 il camper nuovo viene durevolmente utilizzato nell’ambito dell’attività imprenditoriale che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente (oggetto d’esposizione e veicolo di dimostrazione in occasione delle fiere dei camper e del campeggio). In virtù dell'articolo 32 capoverso 1 LIVA l’impresa individuale Rossi può sgravare il camper tramite una correzione della deduzione dell’imposta precedente, come segue:

Correzione della deduzione dell’imposta precedente:
8,1 % di CHF 75 670 (108,1 %) = CHF 5670