3.2.3.4 Selbst hergestellte, in Gebrauch genommene, bewegliche Gegenstände – Vorsteuerkorrektur Eigenverbrauch

MWST-Info 10 · Nutzungsänderungen

Geltend · Stand ab 1. Januar 2025

ESTV · MWST-Info 10 · Ziff. 3.2.3.4 · Deutsch

Beispiel 4
Die steuerpflichtige Einzelfirma Xaver Sauser betreibt Handel mit und Herstellung und Vermietung von Wohnmobilen. Ihr ist auch eine Reparaturwerkstätte angegliedert.

Sie erwirbt im Mai 2024 von einer steuerpflichtigen Person ein neues Wohnmobil für 70'000 Franken zuzüglich 8,1 % MWST und installiert mit ihren Mitarbeitern zusätzliche Einrichtungsgegenstände zum Bezugswert von 5'000 Franken exklusive 8,1 % MWST (= inkl. Installationsmaterialien). In der Zeit von Juni 2024 bis September 2025 setzt die Einzelfirma Sauser das Wohnmobil für die Vermietung ein. Danach wird das Wohnmobil ins Privatvermögen überführt. Den Vorsteuerabzug hat die Einzelfirma Sauser sowohl auf dem Kaufpreis als auch auf den verwendeten Materialien (Einrichtungsgegenstände, Installationsmaterialien) vorgenommen.

Lösung
Es liegt eine dauernde Entnahme aus dem unternehmerischen Bereich gemäss Artikel 31 Absatz 2 Buchstabe a MWSTG vor. Es erfolgt eine Vorsteuerkorrektur gemäss Artikel 31 Absatz 3 MWSTG der geltend gemachten Vorsteuer auf dem Bezugswert dieser Gegenstände und deren Bestandteile, wobei die Ingebrauchnahme der Infrastruktur noch zu berücksichtigen ist.

	Basis Vorsteuerabzug		Vorsteuer
Bezugswert des Wohnmobils, exkl. 8,1 % MWST	CHF	70'000
Bezugswert der verwendeten Bestandteile, exkl. 8,1 % MWST (Einrichtungsgegenstände, inkl. Installationsmaterialien)	CHF	5'000
*33 % Zuschlag für die Ingebrauchnahme der Anlagegüter und Betriebsmittel	CHF	1'650
Zwischentotal	CHF	76'650	CHF	6'209
Abschreibung: 20 % pro abgelaufenes Jahr (2024)			CHF	- 1'242
Vorsteuerkorrektur Eigenverbrauch			CHF	4'967

*	Vorbehalten bleibt der effektive Nachweis der Vorsteuern, die auf die Ingebrauchnahme der Infrastruktur (Anlagegüter/Betriebsmittel) entfallen.

Das für den dauernden privaten Gebrauch entnommene Wohnmobil, welches vor dessen Entnahme für die entgeltliche Vermietung (Steuerbereich) verwendet wurde, hat die Einzelfirma Sauser seinerzeit selbst hergestellt. Den Vorsteuerabzug hat sie im Zeitpunkt des Bezuges sowohl auf den Bestandteilen als auch auf den Drittarbeiten (Halbfabrikaten) vorgenommen:

Bestandteile mit Anspruch auf Vorsteuerabzug exklusive 8,1 % MWST CHF 10'000;
Drittarbeiten mit Anspruch auf Vorsteuerabzug exklusive 8,1 % MWST CHF 30'000.

Lösung
Es liegt eine dauernde Entnahme aus dem unternehmerischen Bereich gemäss Artikel 31 Absatz 2 Buchstabe a MWSTG vor. Es folgt eine Vorsteuerkorrektur gemäss Artikel 31 Absatz 3 MWSTG der geltend gemachten Vorsteuer auf dem Bezugswert dieser Gegenstände und deren Bestandteile, wobei die Ingebrauchnahme der Infrastruktur noch zu berücksichtigen ist.

	Basis Vorsteuerabzug		Vorsteuer
Bezugswert der Bestandteile, exkl. 8,1 % MWST	CHF	10'000
Drittarbeiten (Halbfabrikate)	CHF	30'000
Zwischentotal	CHF	40'000	CHF	3'240
*33 % Zuschlag für die Ingebrauchnahme der Anlagegüter und Betriebsmittel	CHF	13'200	CHF	1'069
Zwischentotal	CHF	53'200	CHF	4'309
Abschreibung: 20 % pro abgelaufenes Jahr (2024)			CHF	- 862
Vorsteuerkorrektur Eigenverbrauch			CHF	3'447

*	Vorbehalten bleibt der effektive Nachweis der Vorsteuern, die auf die Ingebrauchnahme der Infrastruktur (Anlagegüter/Betriebsmittel) entfallen.