Rapporto esplicativo

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I diritti dei beneficiari di un irrevocable discretionary trust costituiscono semplicemente un’aspettativa. L’ammontare e il momento delle eventuali prestazioni non sono definiti poiché dipendono dal potere discrezionale del trustee. Talvolta i beneficiari non sanno nemmeno di essere beneficiari di un trust. Nella prassi si valuta a seconda del caso specifico. Tuttavia, in caso di decesso del disponente, i beni correnti e i redditi del trust costituito in Svizzera sono in parte attribuiti ai beneficiari.

In virtù della clausola generale sul reddito (cfr. art. 16 cpv. 1 LIFD e art. 7 cpv. 1 LAID), in linea di principio le prestazioni di un irrevocable discretionary trust ai beneficiari sono considerate come un loro reddito. In mancanza di attribuzione fiscale dei beni in trust ai beneficiari, la prestazione in realtà non può essere esentata né interamente né parzialmente dall’imposta in quanto utile in capitale del beneficiario (art. 16 cpv. 3 LIFD). Nella prassi vigente, in alcuni casi si ipotizzano utili in capitale esenti da imposta se il trustee attesta dal punto di vista contabile che la prestazione deriva da un utile in capitale. L’imposizione del reddito è inoltre subordinata alla prova che l’afflusso non costituisce un reddito o che lo è soltanto in parte (prova che il capitale apportato al trust era già stato considerato una donazione al momento del suo trasferimento al trust; art. 24 lett. a LIFD e art. 7 cpv. 4 lett. c LAID; questa constatazione si riferisce tuttavia unicamente al capitale conferito al momento della costituzione o in seguito, per cui l’onere della prova incombe al contribuente). Occorre inoltre rilevare che nella prassi, a causa della sua natura giuridica, il trust è in genere considerato un’entità duratura, e pertanto si presuppone che il capitale del trust apportato possa essere distribuito soltanto dopo la distribuzione di tutti i redditi del trust.

Alla liquidazione di un irrevocable discretionary trust si applicano le stesse norme che disciplinano le prestazioni del trust.

2.4 Imposte di successione e di donazione

I Cantoni sono autonomi in materia di imposte di successione e di donazione. In questo ambito la Confederazione non ha alcuna competenza legislativa. Tuttavia, ciò che il diritto federale decreta come oggetto fiscale ai fini dell’imposta sul reddito non può più essere oggetto delle imposte cantonali di successione e di donazione. Alcuni Cantoni non prevedono né un’imposta di successione né un’imposta di donazione. Le tariffe dipendono dal grado di parentela degli eredi o dei donatari rispetto al defunto o al donatore. In caso di liberalità versate a non parenti, a seconda del Cantone l’onere fiscale può raggiungere anche il 55 per cento circa.

A seconda del diritto cantonale, la costituzione di un trust può comportare l’applicazione di imposte di successione o di donazione se i beni in trust non sono più attribuiti al disponente.

2.5 Imposta preventiva e imposte alla fonte estere

Se consegue redditi soggetti all’imposta preventiva, non avendo personalità giuridica il trust non può richiederne il rimborso.