7.1.1 Steuersatzaufteilung bei einmaligen Vorauszahlungen

MWST-Branchen-Info 02 · Gärtner und Floristen

Geltend · Stand ab 1. Januar 2024

ESTV · MWST-Branchen-Info 02 · Ziff. 7.1.1 · Deutsch

Will die steuerpflichtige Person eine Steuersatzaufteilung vornehmen, so stehen ihr folgende Möglichkeiten offen:

a)	Effektive Berechnung je Grabunterhaltsvertrag Bei dieser Berechnungsart wird die Steuersatzaufteilung für jeden Vertrag einzeln vorgenommen. Dabei wird die dem Vertrag zu Grunde liegende Kalkulation für die Bepflanzung und den Unterhalt (Abräumen, Herrichten, Bepflanzen, Giessen, Jäten usw.) herangezogen. Die Jahresansätze werden jeweils mit der Anzahl Jahre der Vertragsdauer multipliziert. Die zum reduzierten Steuersatz sowie die zum Normalsatz steuerbaren Anteile der Jahresansätze werden kalkulatorisch dokumentiert.

	Beispiel	Beträge in CHF	MWST
	Pflanzen Frühjahr	60
	Pflanzen Sommer	70
	Pflanzen Herbst	80
	Total Pflanzen	210	2,6 %
	Unterhalt	220	8,1 %

	Total Jahresansatz	430

	Auf der Rechnung an den Auftraggeber werden die auf die einzelnen Steuersätze entfallenden Anteile mindestens als Totalbetrag für die gesamte Vertragsdauer ausgewiesen. Bei einer angenommenen Vertragsdauer von 20 Jahren enthält die Rechnung oder der Vertrag im vorliegenden Fall mindestens folgende Angaben:

		Beträge in CHF	MWST
	Total Pflanzen	4'200	2,6 %
	Total Unterhaltsarbeiten	4'400	8,1 %

	Total Vertragssumme	8'600

b)	Pauschale Aufteilung Im Sinne einer annäherungsweisen Ermittlung lässt die ESTV gestützt auf Artikel 80 MWSTG bei Grabunterhaltsverträgen mit einmaliger Vorauszahlung auch eine prozentuale Aufteilung auf die anzuwendenden Steuersätze zu. Diese wird wie folgt vorgenommen: 50 % unterliegen dem reduzierten Steuersatz; und 50 % dem Normalsatz. Bei Anwendung dieser Vorgehensweise entfällt der kalkulatorische Nachweis der Steuersatzaufteilung gemäss Buchstabe a hiervor.
	Beispiel Mit dem Auftraggeber wird für die Ruhezeit von 20 Jahren ein Pauschalbetrag von 10'000 Franken für die Pflanzenlieferungen und den Unterhalt vereinbart. Sofern auf der Rechnung oder im Vertrag mindestens folgende Angaben enthalten sind, kann der Leistungserbringer die pauschalierte Steuersatzaufteilung vornehmen:

		Beträge in CHF	MWST
	Total Pflanzen	5'000	2,6 %
	Total Unterhaltsarbeiten	5'000	8,1 %
	Total Rechnungsbetrag	10'000

Die steuerpflichtige Person entscheidet sich für eine der beiden Methoden und wendet diese für alle Verträge (Reihen-, Urnen- oder Familiengräber) während der gesamten Vertragsdauer an.

Die pauschale Aufteilung nach vorstehendem Buchstaben b empfiehlt sich vor allem im Hinblick auf künftige Steuersatzänderungen, da auf dem jeweiligen Bestand der Vorauszahlungen bei allen Verträgen dieselbe Steuersatzaufteilung anwendbar ist. Bei der Methode nach Buchstabe a hiervor können bei jedem Vertrag andere Verhältnisse vorliegen, was - wegen der möglichen Steuersatzänderung - eine individuelle Kontoführung je Grabunterhaltsvertrag voraussetzt.