1.1.2 Permute, prestazioni effettuate per il pagamento di un debito (riprese), compensazioni

In caso di permuta nell’ambito della quale il credito relativo a una prestazione viene completamente estinto mediante l’accettazione di una prestazione in contropartita, la controprestazione corrisponde al valore di mercato della prestazione eseguita in contropartita conformemente all’articolo 24 capoverso 3 LIVA.

Nel caso di simili permute, entrambi i contraenti devono contabilizzare e dichiarare l’intero valore sia della propria prestazione sia della prestazione ricevuta in contropartita.

Esempio
Fornitura di un nuovo veicolo in permuta di un veicolo d’epoca, ciascuno del valore di 50 000 franchi. In questo caso, entrambi i contribuenti eseguono una fornitura e, se sono contribuenti, devono imporre il valore di mercato del bene fornito, ossia 50 000 franchi ciascuno (108,1 %).

Se il credito relativo a una prestazione viene estinto soltanto parzialmente mediante la compensazione o l’accettazione di prestazioni in pagamento e se la differenza è fatturata mediante un conguaglio, la controprestazione imponibile comprende, conformemente all’articolo 24 capoverso 5 LIVA, da un lato il valore della prestazione ricevuta o computata, dall’altro la differenza (conguaglio) versata in denaro. I crediti parzialmente saldati con la compensazione o con l’accettazione di prestazioni in pagamento vanno contabilizzati sia come ricavi sia come costi.

Nel caso di simili transazioni commerciali, entrambi i contraenti sono sia prestatori sia destinatari della prestazione. Se ambedue sono contribuenti, ognuno deve imporre la propria prestazione.

Per ottenere un trattamento fiscale corretto, è opportuno allestire documenti giustificativi separati per la prestazione eseguita e per la prestazione ricevuta in contropartita (ad es. fatturazione reciproca).

Se la prestazione eseguita e la prestazione ricevuta in pagamento (ad es. consegna di beni) sono conteggiate in un’unica fattura, nella medesima non può figurare soltanto il conguaglio (in denaro); infatti, occorre indicare la controprestazione totale dovuta per le prestazioni eseguite e la controprestazione totale del valore di computo delle prestazioni accettate in pagamento.

Esempio A
Entrambi i contraenti sono contribuenti

Esempio B
Soltanto l’emittente della fattura è contribuente