8.5 Esempi (opzione per l’imposizione di prestazioni escluse dall’imposta e conseguenze sulla deduzione dell’imposta precedente)
Info IVA per settore 24 · Sport
In vigore · Stato dal 26 maggio 2026
AFC · Info IVA settore 24 · n. 8.5 · Italiano
Esempio 1
Nel 2024 un club di calcio (associazione ai sensi degli art. 60 CC) ha deciso di imporre volontariamente (opzione) le entrate provenienti dalla vendita dei biglietti d’ingresso alle partite e dai contributi versati dai suoi membri attivi (ad eccezione dei membri passivi; → cifra 12.1).
Entrate imponibili (IVA esclusa): | ||||
biglietti d’ingresso alle partite | CHF | 90 000 | 2,6 % | (opzione) |
contributi dei membri attivi (juniores e altri attivi) | CHF | 60 000 | 8,1 % | (opzione) |
sponsorizzazione (pubblicità) | CHF | 130 000 | 8,1 % | |
buvette | CHF | 160 000 | 8,1 % | |
Totale delle entrate imponibili | CHF | 440 000 | ||
Entrate non imponibili (non controprestazioni): | ||||
contributi «Gioventù e Sport» | CHF | 60 000 | (11,1 %) | |
Altre entrate non imponibili che non comportano la riduzione della deduzione dell’imposta precedente: | ||||
doni | CHF | 19 000 | ||
contributi di membri passivi | CHF | 21 000 | ||
CHF | 40 000 | |||
Entrate totali | CHF | 540 000 | (100 %) | |
Poiché i doni e i contributi versati da membri passivi equiparabili a doni (→ cifra 15) non comportano la riduzione della deduzione dell’imposta precedente, quest’ultima va ridotta soltanto in funzione della proporzione dei contributi «Gioventù e Sport» (sussidi: → cifra 13) rispetto alla cifra d’affari complessiva che secondo il conto economico è pari a 540 000 franchi, ossia in misura dell’11,1 %.
Esempio 2
Nel dicembre 2024 uno sci club ha organizzato una gara locale in Svizzera. Il club ha deciso di imporre volontariamente (opzione) le entrate provenienti dalle tasse d’iscrizione dei partecipanti e dai corsi sci (formazione) a terzi. Non ha per contro optato per l’imposizione delle entrate provenienti dai contributi versati dai suoi membri attivi (juniores e altri attivi).
Entrate imponibili (IVA esclusa): | ||||
tasse d’iscrizione dei partecipanti | CHF | 10 000 | 2,6 % | (opzione) |
corsi di sci | CHF | 10 000 | 8,1 % | (opzione) |
sponsorizzazione per la gara di sci | CHF | 75 000 | 8,1 % | |
Entrate escluse dall’imposta o non imponibili (non controprestazioni): | ||||
contributi dei membri attivi | CHF | 5 000 | esclusi | (senza opzione) |
contributi «Gioventù e Sport» attribuibili all’insieme delle attività | CHF | 10 000 | non imponibili | |
contributo del Comune a copertura del deficit della gara di sci | CHF | 20 000 | non imponibile | |
Altre entrate non imponibili che non comportano la riduzione della deduzione dell’imposta precedente: | ||||
contributi dei membri passivi | CHF | 2 000 | ||
doni per l’insieme delle attività | CHF | 10 000 | ||
doni attribuibili alla gara di sci | CHF | 8 000 | ||
Entrate totali | CHF | 150 000 | ||
I doni (CHF 18 000 in totale) e i contributi versati dai membri passivi equiparabili ai doni (→ cifra 12.1) non comportano la riduzione della deduzione dell’imposta precedente. Quest’ultima deve essere comunque ridotta in funzione della proporzione tra i contributi versati dal settore pubblico (CHF 30 000) e la cifra d’affari complessiva che secondo il conto economico è di 150 000 franchi. La riduzione della deduzione dell’imposta precedente è quindi del 20 %. Considerata la cifra d’affari esclusa dall’imposta (CHF 5 000), l’importo rimanente deve essere corretto in proporzione al rapporto tra la cifra d’affari totale (CHF 100 000) e la cifra d’affari esclusa dall’imposta. La correzione della deduzione dell’imposta precedente ammonta dunque al 5 %.
Questo esempio tratta una rinuncia all’esenzione dall’assoggettamento all’IVA, dato che le prestazioni imponibili (di sponsorizzazione) determinanti per l’assoggettamento obbligatorio non raggiungono il limite di 100 000, rispettivamente di 250 000 franchi per le associazioni sportive senza scopo lucrativo e gestite a titolo onorifico (→ cifra 2). Di conseguenza, è ovvio che questo sci club deve dichiarare nei suoi rendiconti IVA non solo le prestazioni escluse dall’imposta per la cui imposizione ha optato, bensì anche le prestazioni di sponsorizzazione (imponibili).
Esempio 3
Un’associazione di club sportivi (società semplice) organizza nell’agosto 2024 una corsa podistica popolare. L’associazione ha deciso di imporre volontariamente (opzione) la totalità delle prestazioni escluse dall’imposta eseguite nel quadro della manifestazione.
La tassa d’iscrizione comprende la tassa di partecipazione alla corsa, il rifornimento e una maglietta ricordo.
Entrate imponibili (IVA esclusa): | ||||
tasse d’iscrizione dei corridori, comprese le prestazioni accessorie (rifornimento, maglietta) | CHF | 120 000 | 2,6 % | (opzione) |
sponsorizzazione | CHF | 150 000 | 8,1 % | |
vendita di magliette agli spettatori | CHF | 50 000 | 8,1 % | |
vendita di diritti di diffusione TV | CHF | 70 000 | 8,1 % | |
Entrate non imponibili (non controprestazioni): | ||||
contributi «Gioventù e Sport» | CHF | 50 000 | (10 %) | |
Altre entrate non imponibili che non comportano la riduzione della deduzione dell’imposta precedente: | ||||
doni | CHF | 60 000 | ||
Entrate totali | CHF | 500 000 | ||
L’importo dei doni (CHF 60 000) non comporta la riduzione della deduzione dell’imposta precedente ma deve essere preso in considerazione per il calcolo della riduzione della deduzione dell’imposta precedente sulla cifra d’affari complessiva. L’imposta precedente deve essere ridotta in funzione del rapporto fra contributi «Gioventù e Sport» (CHF 50 000) e cifra d’affari complessiva di 500 000 franchi che secondo il conto economico è, ossia nella misura del 10 %.
Modifica della prassi in seguito a un riesame della prassi da parte dell’AFC (data di pubblicazione: 26.05.2026; riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).
Modifica della prassi in seguito alla modifica di una disposizione sull’IVA (art. 10 LIVA), applicabile dal 01.01.2023 (riguardo all’applicabilità temporale, → info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).