3.3.2 Correzione della deduzione dell’imposta precedente sulle spese e sugli investimenti a doppia utilizzazione in rapporto alla cifra d’affari complessiva
Info IVA 09 · Deduzione dell’imposta precedente
In vigore · Stato dal 31 ottobre 2025
AFC · Info IVA 09 · n. 3.3.2 · Italiano
Questo approccio si basa sull’applicazione del metodo dei 3 vasi ([Illustrazione: nell’originale] cifra 3 ). Le imposte precedenti sulle spese complessive (costi del materiale, prestazioni di servizi e altri costi d’esercizio) e sugli investimenti
che sono attribuibili direttamente all’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente sono interamente deducibili (vaso A);
che sono attribuibili direttamente all’attività non imprenditoriale e all’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente non sono deducibili (vaso B);
che non sono attribuibili direttamente né al vaso A né al vaso B sono registrate contabilmente in modo separato. Queste imposte precedenti sono deducibili solo conformemente alla composizione della cifra d’affari complessiva (vaso C).
Esempio: Casa della musica SA
Per rappresentare la correzione della deduzione dell’imposta precedente mediante questo metodo si utilizza l’esempio della Casa della musica SA come per la correzione della deduzione dell’imposta precedente in rapporto alla cifra d’affari complessiva epurata (→ cifra 3.3.1).
La correzione della deduzione dell’imposta precedente per tutte le imposte precedenti attribuibili al vaso C è determinata secondo la chiave di riparto a partire dalla cifra d’affari complessiva.
Attività imponibile (commercio e riparazioni) | Attività esclusa dall’imposta (scuola di musica) | Totale | |
Cifra d’affari | 2 400 000 | 800 000 | 3 200 000 |
In % | 75,00 % | 25,00 % | 100,00 % |
L’imposta precedente sulle spese a doppia utilizzazione di 22 500 franchi (vaso C) deve essere corretta del 25 %, con una conseguente correzione della deduzione dell’imposta precedente di 5625 franchi.
Verifica: il metodo conduce a un risultato corretto?
Cifra d’affari | 2 400 000 | 800 000 | 3 200 000 |
Merci e materiale | - 1 500 000 | - 60 000 | - 1 560 000 |
Spese per il personale | - 340 000 | - 600 000 | - 940 000 |
Ripartizione delle spese non attribuibili direttamente (rapporto 75–25 %) | - 487 500 | - 162 500 | - 650 000 |
Risultato | 72 500 | - 22 500 | 50 000 |
Facendo la ripartizione di tutte le spese non attribuibili direttamente in rapporto alla cifra d’affari complessiva, il risultato nel settore Commercio e riparazioni corrisponde a un utile più elevato rispetto all’utile complessivo, mentre il settore Scuola di musica registra una perdita. Senza indicazione di una motivazione comprensibile, ciò indica che questo metodo presso la Casa della musica SA non conduce a un risultato corretto.