3.3.4 Chiave di riparto basato sui costi

I contribuenti che perseguono scopi ideali e che, accanto all’ambito imprenditoriale, hanno anche un ambito non imprenditoriale potrebbero trovare grandi difficoltà nel ripartire le imposte precedenti in base allo scopo effettivo d’utilizzazione (→ cifra 3.1 ). Di regola, le altre varianti presentate sinora (→ cifre 3.3.1–3.3.3) non conducono a un risultato corretto.

L’applicazione dei metodi delle aliquote saldo o delle aliquote forfetarie evita la problematica dell’imposta precedente.

In alternativa, in questi casi è possibile applicare, per la correzione della deduzione dell’imposta precedente ed eventualmente per la riduzione della deduzione dell’imposta precedente, (→ cifra 2.3) la variante «chiave di riparto basato sui costi».

In questa variante:

• tutti gli importi dell’imposta precedente sono attribuibili, laddove possibile, direttamente all’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente ([Illustrazione: nell’originale] vaso A; cifra 3).

• tutti gli importi dell’imposta precedente sono attribuibili, laddove possibile, direttamente all’attività imprenditoriale e a quella non imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente ([Illustrazione: nell’originale] vaso B; cifra 3).

• le restanti imposte precedenti sono registrate contabilmente in modo separato. Queste imposte precedenti possono essere dedotte solo in ragione del rapporto tra la cifra d’affari complessiva corretta relativa all’ambito imprenditoriale* e le spese complessive epurate** ([Illustrazione: nell’originale] vaso C; cifra 3).

  
  

  *	Calcolo della cifra d’affari complessiva corretta relativa all’ambito imprenditoriale: cifra d’affari complessiva (IVA escl.) legittimante la deduzione dell’imposta precedente, relativa all’ambito imprenditoriale - dedotti i costi vaso A, IVA esclusa
  **	Spese complessive epurate: spese complessive del soggetto che esercita un’impresa (IVA escl.) - dedotte le spese vaso A, IVA esclusa - dedotte le spese vaso B

Questa variante parte dal presupposto che la cifra d’affari legittimante la deduzione dell’imposta precedente, generata nell’ambito imprenditoriale (dopo la copertura delle spese del vaso A), sia utilizzata per la copertura delle spese dell’ambito imprenditoriale e che, qualora non sia attribuibile direttamente (vasi A e B), l’imposta precedente sia ripartita nell’ambito imprenditoriale allo stesso modo che nell’ambito non imprenditoriale.

Per ragioni di semplificazione i calcoli per questa variante vengono effettuati come segue:

• le spese complessive sono calcolate in base al conto economico, ammortamenti compresi. Se devono essere epurate la cifra d’affari complessiva o le spese complessive, occorre anche tenere conto degli ammortamenti e non degli investimenti effettivi. Ciò va fatto anche negli anni in cui non si effettuano investimenti, poiché si presume che a lungo termine gli investimenti e gli ammortamenti si compensino;

• sia per le spese sia per la cifra d’affari, i calcoli relativi alla chiave di riparto sono effettuati a partire da importi IVA esclusa, fatta eccezione per le spese del vaso B che, poiché non legittimano la deduzione dell’imposta precedente, vanno considerate IVA inclusa.

Con questa variante, l’eventuale riduzione della deduzione dell’imposta precedente secondo l’articolo 33 capoverso 2 LIVA in seguito a fondi ricevuti in virtù dell’articolo 18 capoverso 2 lettere a–c LIVA è compensata.

Esempio: fondazione caritativa FONCAR
L’attività principale della fondazione FONCAR è il sostegno a titolo non oneroso a persone bisognose di aiuto in Svizzera e all’estero. Questa attività, finanziata essenzialmente da doni, costituisce l’ambito non imprenditoriale di FONCAR (→ cifra 2.1.2.4).

La fondazione gestisce inoltre un negozio di abbigliamento a Lugano, dove vende vestiti nuovi e usati. Una parte di essi proviene dai punti di raccolta, mentre un’altra parte viene acquistata. Questa attività costituisce l’ambito imprenditoriale che dà diritto la deduzione dell’imposta precedente (→ cifra 2.1.1). I vestiti sono venduti principalmente sul territorio svizzero, ma FONCAR invia anche vestiti all’estero per 200 000 franchi.

Realizza altresì cifre d’affari escluse dall’imposta attraverso la locazione di appartamenti.

Per l’anno 2025, chiuso con un utile di 350 000 franchi, sono rilevanti le seguenti cifre (se non diversamente indicato, tutti gli importi sono intesi in CHF, IVA escl.):

Ricavi
Ambiti imprenditoriali legittimanti la deduzione dell’imposta precedente

Ambiti imprenditoriali non legittimanti la deduzione dell’imposta precedente

Investimenti e spese

Calcolo relativo alla chiave di riparto per la correzione della deduzione dell’imposta precedente

Calcolo del credito fiscale